Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af udgående afgift vedrørende forudbetalinger og nedsættelse af indgående afgift pga. manglende dokumentation

Sagen omhandler en klage over Skattecenterets forhøjelse af virksomheden H1's afgiftstilsvar for 3. kvartal 2009. Virksomheden, der drives af B inden for rengøringsbranchen, er en delvis videreførelse af et tidligere konkursramt selskab.

Skattecenteret konstaterede, at den bogførte udgående moms for perioden 1. juli - 30. september 2009 var reduceret med 317.037 kr. Dette beløb vedrørte moms af forudbetalinger fra kunder på i alt 1.268.148 kr. Skattecenteret mente, at momsen af forudbetalinger var momspligtig i henhold til Momsloven § 27, stk. 1, da betalingstidspunktet anses for leveringstidspunktet efter Momsloven § 23, stk. 3.

Derudover havde Skattecenteret nedsat virksomhedens indgående afgift med 121.683 kr. En del af dette beløb, 45.020 kr., skyldtes en difference mellem den angivne og den regnskabsmæssigt opgjorte indgående afgift, hvilket virksomheden accepterede. De resterende 76.663 kr. vedrørte fradrag for udgifter, der enten ikke vedrørte perioden, eller hvor der manglede dokumentation. Skattecenteret nægtede fradrag for følgende bilag:

• Bilag 625: Momsbeløb på 2.390,92 kr. ikke godkendt pga. difference.
• Bilag 637: Faktura udstedt i januar 2010, ikke juli kvartal 2009.
• Bilag 642: Fremgik ikke, at der var moms i beløbet.
• Bilag 650: Kun delvis dokumentation indsendt, fradrag godkendt for 1.272,29 kr.
• Bilag 651: Ingen faktura eller afregningsbilag indsendt.
• Bilag 787: Ingen faktura eller afregningsbilag indsendt.
• Bilag 788: Faktura dateret 30. juni 2009, allerede medtaget og godkendt i april kvartal 2009.
• Bilag 789: Ingen faktura eller afregningsbilag indsendt.
• Faktura fra G1: Dateret 9. november 2009, ikke fradragsberettiget i dette kvartal.
• Betalinger til G2 og G3: Ingen fakturaer indsendt.

Virksomhedens indehaver påstod, at forhøjelsen af den udgående afgift på 317.037 kr. skulle nedsættes til 0 kr., da beløbet ikke var udfaktureret, og der derfor ikke var faldet nogen ydelse. Indehaveren argumenterede, at der ikke skulle betales moms, før ydelsen var leveret. Vedrørende den indgående afgift på 76.663 kr. fastholdt virksomheden kravet om fradrag, idet hovedparten af beløbet refererede til en samlefaktura fra G4, som angiveligt var fremsendt direkte fra leverandøren til Skattecenteret. Virksomheden forklarede, at samarbejdet med G4 indebar samleregninger frem for individuelle fakturaer for hvert køb.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecenterets afgørelse om forhøjelse af virksomhedens afgiftstilsvar. Afgørelsen vedrørte både den udgående og den indgående afgift.

Landsskatteretten fandt, at virksomheden fejlagtigt havde reduceret den udgående afgift for perioden 1. juli - 30. september 2009 med 317.037 kr., som vedrørte moms af forudbetalinger fra kunder på i alt 1.268.148 kr. Afgiftspligten indtrådte allerede på betalingstidspunktet, jf. Momsloven § 23. Skattecenteret var derfor berettiget til at forhøje virksomhedens afgiftstilsvar med momsen af forudbetalingerne, idet afgiftsgrundlaget udgør 80 pct. af det modtagne beløb, jf. Momsloven § 27, stk. 1.

Vedrørende den indgående afgift stadfæstede Landsskatteretten Skattecenterets reduktion af fradrag på 76.663 kr. Dette skyldtes, at de fratrukne udgifter enten ikke vedrørte perioden, eller at der ikke forelå tilstrækkelig fakturadokumentation for fradragene. Den indgående afgift skal medtages i den afgiftsperiode, udgifterne vedrører, jf. Momsloven § 56, stk. 1 og 3. Virksomheden skal kunne fremlægge fakturadokumentation for fradragene, jf. Momsbekendtgørelsen § 58. Da der ikke var fremlagt samlefaktura eller anden dokumentation for Landsskatteretten, blev afgørelsen stadfæstet.