Fradrag for diverse udgifter i konsulentselskab med faldende omsætning

Sagen omhandler [virksomhed1] ApS's klage over Skattecentrets manglende godkendelse af fradrag for diverse driftsomkostninger i indkomstårene 2006, 2007 og 2008. Selskabet, der beskæftiger sig med salg af konsulentydelser, havde i de pågældende år ingen eller meget begrænset omsætning, da hovedanpartshaveren var engageret i et forskningsprojekt og Ph.D.-studium.

Selskabets omsætning

Selskabets omsætning i årene 2002-2008 var som følger:

Skattecentrets afgørelse og begrundelse

Skattecentret godkendte ikke fradrag for udgifter på henholdsvis 35.946 kr. i 2006, 30.613 kr. i 2007 og 26.531 kr. i 2008. De ikke-godkendte udgifter omfattede blandt andet hoteludgifter, kursusudgifter, telefon, tidsskrifter, kontorartikler, EDB-udgifter, kontingenter, forsikring og alarm. Skattecentret argumenterede for, at udgifterne ikke var afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst i de pågældende år, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det blev anført, at udgifterne primært vedrørte hovedanpartshaverens private Ph.D.-studium og personlige interesser, og at der derfor ikke var en driftsmæssig begrundelse for afholdelsen. Udgifter til videreuddannelse er ikke fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 5, i modsætning til udgifter til vedligeholdelse af eksisterende viden. Skattecentret mente desuden, at udgiften til hovedanpartshaverens datters deltagelse i en konference i Ungarn var en privat udgift, da datteren ikke var ansat i selskabet. Denne udgift blev anset for en maskeret udlodning til hovedanpartshaveren, jf. Ligningsloven § 16 a, stk. 1.

Selskabets påstand og argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at udgifterne var fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Selskabet argumenterede for, at udgifter som telefon, tidsskrifter, kontorartikler og EDB-udgifter var normale for en igangværende virksomhed. Det blev fremhævet, at selskabet havde udført salgsaktiviteter, herunder oprettelse af en hjemmeside og deltagelse i konferencer og møder, med det formål at skaffe omsætning og udenlandske kunder. Selskabet henviste til, at det havde en omsætning på 25.000 kr. i 2007, og at det var en igangværende virksomhed med faldende omsætning, som senere blev opløst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse efter stemmeflertallet og ansatte de fradragsberettigede udgifter som følger:

Flertallets begrundelse

To retsmedlemmer fandt, at selskabet havde fradrag for de fleste udgifter i årene 2006-2008 i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette blev begrundet med, at der var tale om en igangværende virksomhed, selvom omsætningen var faldende. Dog kunne selskabet ikke fradrage 50% af udgiften på 12.328 kr. i 2006, som vedrørte betaling for hovedanpartshaverens datters deltagelse i et kursus. Denne del af udgiften blev anset for en privat udgift, der var selskabets indkomstopgørelse uvedkommende.

Mindretallets begrundelse

Et retsmedlem (retsformanden) fandt derimod, at de afholdte udgifter, herunder til telefon, tidsskrifter, EDB-udgifter, kontingenter, forsikring og alarm, ikke kunne anses for afholdt med henblik på selskabets indkomsterhvervelse. Dette skyldtes, at selskabet stort set ingen omsætning havde haft i de omhandlede år, og hovedanpartshaverens intensive Ph.D.-studium betød, at der ikke var tid til at pleje kunderne. Udgifterne blev i det væsentligste anset for afholdt i forbindelse med hovedanpartshaverens forskningsprojekt og dermed som private udgifter. Det blev heller ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort, at hovedanpartshaverens medlemskab af bestyrelsen i [virksomhed3] og deltagelse i [virksomhed3] konferencen skete som led i varetagelsen af konsulentvirksomheden. Disse udgifter blev derfor også anset for afholdt i hovedanpartshaverens private interesse, og der kunne ikke indrømmes fradrag herfor.