Fradrag ved sommerhusudlejning: Landsskatteretten afgør regler for ikke-erhvervsmæssig udlejning

Sagen omhandler en person med begrænset skattepligt til Danmark, som udlejer et sommerhus. Tvisten med SKAT vedrører opgørelsen af det skattepligtige resultat fra udlejningen for indkomstårene 2007 og 2008, specifikt hvilke udgifter der kan fradrages i lejeindtægten.

Klageren argumenterede for, at ejendommen udelukkende blev anvendt til udlejning, og at alle udgifter direkte forbundet hermed skulle være fuldt fradragsberettigede. Dette inkluderede udgifter til vedligeholdelse, forsikring, renovation, gartner og diverse reparationer.

SKAT anså derimod udlejningen for ikke-erhvervsmæssig, da klageren havde rådighed over ejendommen og kunne reservere uger til eget brug. SKAT godkendte derfor kun fradrag for en andel af visse udgifter (f.eks. ejendomsskat og el), beregnet ud fra antallet af udlejede uger, og afviste fradrag for udgifter til vedligeholdelse af selve ejendommen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at udlejningen af sommerhuset ikke kunne anses for erhvervsmæssig, da klageren ikke havde fraskrevet sig retten til selv at benytte ejendommen. Resultatet af udlejningen skulle derfor opgøres efter reglerne i Ligningsloven § 15O.

I henhold til Ligningsloven § 15 O, stk. 2 kan kun udgifter, der er en direkte følge af selve udlejningen, fradrages. Udgifter til vedligeholdelse af ejendommen kan ikke fradrages.

Landsskatteretten gennemgik de enkelte udgiftsposter:

• Renovation, insekt-/rottebekæmpelse og skorstensfejning: Anses for udgifter, der ikke er direkte betinget af udlejningen, og der blev derfor ikke godkendt fradrag.
• Indboforsikring: Ikke fradragsberettiget, da det ikke var dokumenteret, at udlejningen medførte en merudgift til forsikringen.
• El og vand: Merudgifter til el og vand blev anset for betinget af udlejningen. Fradrag blev godkendt for den del af udgiften, der forholdsmæssigt svarede til antallet af udlejede uger.
• Gartner: Anset som vedligeholdelse af ejendommen og derfor ikke fradragsberettiget.
• Reparation af antenne og køkkenskab: Fradrag blev godkendt, da retten lagde til grund, at skaderne var forårsaget af lejere ved ikke-sædvanlig brug.
• Madras, møbler og dyner: Disse blev anset som driftsmidler. Udgiften til dyner kunne straksafskrives, da den erhvervsmæssige andel var under beløbsgrænsen i Afskrivningsloven § 11, stk. 3. Fradrag for madras og møbler blev ikke godkendt til fuld fradrag, men skulle afskrives.
• Rengøring og kørsel: Ikke godkendt, da udgifterne ikke var dokumenteret.
• Ejendomsskat: Fradrag blev godkendt i henhold til Ligningsloven § 14, da udlejningen blev anset for væsentlig (over 10 %).

Endelig opgørelse af resultat

Landsskatteretten opgjorde herefter det skattepligtige resultat således:

Derudover godkendte Landsskatteretten fuldt fradrag for renteudgifter på realkreditlånet i ejendommen med henholdsvis 10.861 kr. for 2007 og 9.128 kr. for 2008, da lånene var pantsikret i ejendommen.