Landsskatteretten: Ansat udbytteindkomst og maskeret udlodning fra revisionsvirksomhed

Sagen omhandler klagerens ansatte udbytteindkomst fra [virksomhed1] ApS for indkomstårene 2003-2007. SKAT havde forhøjet klagerens indkomst med betydelige beløb, som blev anset for maskeret udbytte i henhold til Statsskatteloven § 4 og Ligningsloven § 16a, stk. 1. Klageren var hovedanpartshaver i selskabet, der drev revisionsvirksomhed og senere gik konkurs. Sagen involverede en række omstridte poster, herunder modtagne checks og diesel fra en samarbejdspartner ([virksomhed5] A/S), private udgifter afholdt af selskabet (garderobeskab og TV), samt store private hævninger fra selskabets bankkonto.

SKATs forhøjelser var baseret på en gennemgang af bilagsmateriale, som delvist var bortkommet, og kontoudtog fra selskabets bankkonto. For indkomstårene 2003 og 2004 var forhøjelserne på henholdsvis 126.136 kr. og 68.345 kr. For 2005 var forhøjelsen 377.564 kr., for 2006 var den 528.053 kr., og for 2007 var den 513.321 kr.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant anførte, at ansættelserne for 2003 og 2004 var forældede, og at der ikke forelå grov uagtsomhed eller forsætlige forhold, hvilket blev underbygget af, at politiet havde opgivet en sigtelse for overtrædelse af Skattekontrolloven § 16, stk. 3. Det blev desuden hævdet, at de af SKAT opgjorte beløb ikke udgjorde udbytte, og at klageren blev dobbeltbeskattet, da han selv havde foretaget efterangivelser forud for SKATs forhøjelse.

Specifikt argumenterede klageren for, at:

• Modtagne checks og diesel fra [virksomhed5] A/S udgjorde betaling for revisionsarbejde udført af selskabet og var bogført på klagerens udlægskonto, hvorfor de ikke var skattepligtige for ham personligt.
• Garderobeskabet og TV'et var anvendt erhvervsmæssigt af selskabet, og udgifterne udgjorde derfor ikke udbytte.
• De store hævninger fra selskabets bankkonto i 2006 og 2007 var udlignet via lønudbetalinger og klagerens udlæg for selskabet, og at SKATs forhøjelser ikke tog højde for allerede selvangivet løn eller efterangivelser.
• Kørselsgodtgørelsen var skattefri, og at der var fremlagt dokumentation herfor.

SKATs begrundelse

SKAT fastholdt, at de omstridte beløb udgjorde maskeret udbytte, da de var tilgået klageren personligt uden at være korrekt bogført som selskabsudgifter eller udlignet via en mellemregningskonto. SKAT henviste til, at checksene var udstedt direkte til klageren, at garderobeskabet og TV'et var leveret til klagerens privatadresse og anvendt privat, og at de store hævninger fra bankkontoen i høj grad bar præg af at dække private udgifter. SKAT mente desuden, at ansættelsesfristerne var suspenderet på grund af klagerens forsætlige eller groft uagtsomme adfærd. For kørselsgodtgørelsen fandt SKAT, at de formelle krav til et kørselsregnskab ikke var opfyldt, og at godtgørelsen derfor var skattepligtig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for indkomstårene 2003 og 2004 fuldt ud. For indkomstårene 2005, 2006 og 2007 blev forhøjelserne nedsat på visse punkter.

Ansættelsesfrister og grov uagtsomhed

Landsskatteretten fandt, at ansættelserne for indkomstårene 2003, 2004 og 2005, som blev foretaget den 26. august 2009, var sket efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Retten vurderede dog, at klageren havde udvist grov uagtsomhed ved ikke at selvangive de modtagne beløb, hvilket suspenderede ansættelsesfristen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. SKAT havde overholdt lille-fristreglen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, da de først i foråret 2009 fik tilstrækkelige oplysninger. Det forhold, at politiet havde opgivet sigtelsen for overtrædelse af Skattekontrolloven § 16, stk. 3, ændrede ikke ved vurderingen af grov uagtsomhed i skattemæssig henseende.

Modtagne checks og diesel fra [virksomhed5] A/S

Landsskatteretten stadfæstede forhøjelserne vedrørende checks og betalt diesel fra [virksomhed5] A/S. Retten lagde til grund, at de modtagne checks (2003: 126.136 kr., 2004: 60.000 kr., 2005: 30.000 kr., 2006: 23.000 kr.) og dækkede dieseludgifter (2004: 8.345 kr., 2005: 18.100 kr., 2006: 7.002 kr., 2007: 11.115 kr.) var tilgået klageren personligt. Den fremlagte bogføring på debitor- og udlægskonto godtgjorde ikke, at beløbene var bogført som en mellemregning mellem klageren og selskabet. Beløbene blev anset for maskeret udlodning til klageren, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1.

Deklareret udbytte fra [virksomhed1] ApS (2005)

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen for indkomståret 2005 med 235.000 kr. Det blev konstateret, at klageren allerede havde efterangivet dette deklarerede udbytte på sin anden årsopgørelse af 20. februar 2009. SKATs efterfølgende forhøjelse af samme beløb medførte dobbeltbeskatning, hvilket blev korrigeret.

Garderobeskab og TV (2005)

Landsskatteretten stadfæstede forhøjelserne vedrørende udgifter til garderobeskab (59.319 kr.) og TV (35.145 kr.) i 2005. Retten lagde til grund, at disse genstande ikke var anvendt erhvervsmæssigt af selskabet, men privat af klageren og dennes samlever. Udgifterne blev anset for maskeret udbytte, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1. Ansættelsesfristen for 2005 var suspenderet på grund af klagerens viden om, at selskabets betaling af private aktiver udgjorde skattepligtig indkomst.

Klagerens hævninger i [virksomhed1] ApS (2006 og 2007)

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at de private hævninger på i alt 1.282.443 kr. for perioden 1. juli 2006 til 30. september 2007 var udlignet ved lønudbetalinger eller klagerens udlæg for selskabet. Da selskabets bilagsmateriale for perioden var bortkommet, og klageren var ansvarlig herfor, blev SKATs opgørelse af de private betalinger/hævninger lagt til grund. Retten foretog dog justeringer for allerede selvangivet løn og efterangivelser:

Den udbetalte kørselsgodtgørelse blev anset for skattepligtig indkomst, jf. Ligningsloven § 9, stk. 4, da kørselsregnskabet ikke opfyldte de formelle krav.

Samlet resultat

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for indkomstårene 2003 og 2004 fuldt ud. For indkomståret 2005 nedsattes forhøjelsen med 235.000 kr. til 142.564 kr. For indkomståret 2006 nedsattes forhøjelsen med 13.662 kr. til 514.391 kr. For indkomståret 2007 nedsattes forhøjelsen med 42.424 kr. til 470.897 kr.