Landsskatteretten: Maskeret udbytte fra opløst selskab – skønsmæssig ansættelse og bevisbyrde

Sagen omhandler, hvorvidt klageren har modtaget maskeret udbytte fra [virksomhed1] ApS, et selskab stiftet af klageren i 2005, som senere blev tvangsopløst af Skifteretten. Selskabet havde aldrig udarbejdet regnskaber eller haft bogføringsmateriale, og klageren havde fuldmagt til at disponere over selskabets bankkonto.

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2005, 2006 og 2007 med betydelige beløb, idet de anså indsætninger på selskabets bankkonto for maskeret udbytte til klageren. SKATs afgørelse var baseret på en skønsmæssig ansættelse, da bogføringsloven ikke var overholdt, og det ikke var godtgjort, at hævningerne dækkede driftsudgifter.

Klageren påstod nedsættelse af forhøjelserne og argumenterede for, at der ikke var overført økonomiske midler fra selskabet til ham personligt. Han forklarede, at selskabet var stiftet med henblik på tøjforretning, men at aktiviteten aldrig rigtig kom i gang, og at den efterfølgende blev overdraget til [virksomhed2] ApS. Klageren henviste til en overdragelsesaftale dateret 1. november 2005, hvor [virksomhed2] ApS angiveligt overtog anparterne og dermed aktiver og passiver i [virksomhed1] ApS. Det blev også anført, at familiens bilagsmateriale var gået tabt i en eksplosion i 2007.

Klageren fremhævede, at indsætningerne på selskabets bankkonto var selskabets omsætning, og at hævningerne dækkede erhvervsmæssige udgifter, herunder varekøb, løn, husleje, el, rejser og kontorartikler. Han bestred SKATs opgørelse af indsætninger og hævninger og påpegede, at selskabet havde haft et dokumenterbart underskud, hvilket udelukkede midler til udlodning.

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde godtgjort, at de udeholdte indtægter ikke var tilgået ham, eller at hævningerne dækkede driftsudgifter. På grund af manglende bogføring og grundbilag blev der stillet strenge krav til beviset. Retten afviste klagerens efterfølgende regnskabs- og likviditetsbeskrivelser samt påstande om overdragelse af anparter og aktivitet. Landsskatteretten godkendte dog et skønsmæssigt fradrag for afholdte udgifter svarende til 40 % af de konstaterede indsætninger/hævninger, hvilket resulterede i en nedsættelse af SKATs forhøjelser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelser af klagerens aktieindkomst skønsmæssigt for indkomstårene 2005, 2006 og 2007.

Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle anpartshavere, med undtagelse af friandele samt udlodning af likvidationsprovenu foretaget i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1. Udbytte efter denne bestemmelse fra selskaber indregistreret i Danmark beskattes som aktieindkomst, jf. Personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 1.

Det blev lagt til grund, at klageren stiftede og ejede anparterne i [virksomhed1] ApS. Klagerens forklaring til Skifteretten om, at han var anpartshaver, og at der ikke havde været aktivitet i selskabet, modsagde påstanden om overdragelse af anparter og aktivitet til [virksomhed2] ApS i 2005.

SKATs opgørelse af de skattepligtige indsætninger på selskabets bankkonto blev lagt til grund, da klagerens repræsentant ikke godtgjorde lavere beløb. Det var ubestridt, at klageren løbende hævede de indsatte beløb, hvilket resulterede i en saldo på 0 kr. den 5. november 2007. Klageren, som anpartshaver og direktør, havde bevisbyrden for, at de udeholdte indtægter ikke var tilgået ham, eller at hævningerne dækkede driftsudgifter.

Landsskatteretten fandt, at der skulle stilles strenge krav til beviset, da der hverken forelå bogføring eller grundbilag for selskabet. Repræsentantens efterfølgende regnskabs- og likviditetsbeskrivelser for [virksomhed1] ApS kunne ikke lægges til grund, da de indeholdt udgifter til varekøb, der ikke var sandsynliggjort. Ligeledes kunne bankkontobevægelser fra andre personer og selskaber ikke lægges til grund, og det var ikke sandsynliggjort, at hævningerne dækkede husleje og el, da disse ikke kunne afstemmes med selskabets bankkonto.

Fradraget for afholdte og betalte driftsudgifter i [virksomhed1] ApS blev ansat skønsmæssigt. På baggrund af en samlet vurdering godkendtes et skønsmæssigt fradrag svarende til 40 % af indsætningerne/hævningerne. Dette resulterede i følgende nedsættelser af aktieindkomsten:

De samlede forhøjelser blev således nedsat til henholdsvis 185.000 kr., 794.000 kr. og 214.000 kr.