Fradrag for advokat- og revisorudgifter ved etablering af kommanditselskab uden bestemmende indflydelse

Sagen omhandler et selskabs ret til fradrag for advokat- og revisorudgifter på 610.453 kr., afholdt i forbindelse med etableringen af et tysk kommanditselskab, [virksomhed5] GmbH, hvori aktiviteter fra et erhvervet hollandsk selskab, [virksomhed3] (nu [virksomhed4]), og et tysk selskab, [virksomhed2], blev indskudt. Selskabet erhvervede i 2003 halvdelen af [virksomhed3] og stiftede i 2004 [virksomhed5] GmbH sammen med [virksomhed2], hvor de hver blev kommanditister med 50 % ejerandel.

Selskabets repræsentant argumenterede for, at udgifterne var fradragsberettigede efter Ligningsloven § 8 J, stk. 1, da etableringen af kommanditselskabet og aktivtilførslen hertil udgjorde en udvidelse af selskabets bestående erhvervsvirksomhed. Det blev fremhævet, at loven ikke stiller krav om erhvervelse af en majoritetsandel for at opnå fradragsret. Repræsentanten henviste til, at selskabet med investeringen sikrede sig adgang til et bredere sortiment af græs- og kløversorter og forbedrede eksportmuligheder, samt at forædlingsaktiviteten blev væsentligt udvidet med tilførsel af 21 arter og 425 sorter, herunder adgang til kløverområdet, som selskabet ikke tidligere havde forædlingsaktiviteter indenfor. Der blev desuden henvist til retspraksis, herunder SKM2008.719.ØLD og TfS 1996, 556 LSR, der anerkender fradrag for udgifter til køb af minoritetsposter eller optagelse af medinteressenter.

Skattecenteret havde derimod ikke godkendt fradraget. De mente, at udgifterne ikke var fradragsberettigede efter Ligningsloven § 8 J, stk. 1, da selskabet kun ejede 50 % af de udenlandske associerede virksomheder og dermed ikke havde opnået en bestemmende aktiepost. Skattecenteret henviste til Højesteretsdommene SKM2007.773.HR og SKM2007.775.HR, som omhandlede erhvervelse af bestemmende aktieposter. De argumenterede desuden for, at der ikke var fradragsret efter Statsskatteloven § 6, litra a, da erhvervelsen af en 50 % ejerandel ikke udvidede den bestående virksomhed ud over dens hidtidige rammer, men snarere havde karakter af etableringsudgifter til et nyt indkomstgrundlag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at der ikke i ordlyden af den dagældende Ligningsloven § 8 J, stk. 1 eller i forarbejderne til lovforslaget var støtte for en fortolkning, hvorefter der alene er fradrag for advokat- og revisorudgifter, såfremt der ved stiftelse eller erhvervelse af et selskab opnås bestemmende indflydelse i det pågældende selskab.

Landsskatteretten fastslog, at afgørelsen af, om der er tale om udvidelse af en bestående erhvervsvirksomhed, beror på en konkret vurdering i hvert enkelt tilfælde.

Stiftelsen af [virksomhed5] GmbH og tilførslen af aktiver hertil i samarbejde med [virksomhed2], hvorved selskabet opnåede 50 % ejerskab og stemmerettigheder, blev anset for at have medført en udvidelse af selskabets allerede bestående virksomhed. Da selskabet havde afholdt de pågældende advokat- og revisorudgifter i forhold til sin ejerandel i kommanditselskabet, godkendte Landsskatteretten fradrag for de samlede udgifter på 610.453 kr. i indkomståret 2005. Den påklagede afgørelse blev derfor ændret i overensstemmelse hermed.