Nægtet fradrag for huslejeudgift anset som udlodning og delvis ændring af afskrivningsgrundlag

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for husleje i hovedanpartshaverens privatbolig samt korrektion af årets afskrivninger på driftsmidler. SKAT havde ikke godkendt fradrag for huslejeudgiften på 24.000 kr., idet beløbet blev anset for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren. Derudover havde SKAT korrigeret selskabets skattemæssige afskrivninger på driftsmidler, hvilket medførte en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 62.380 kr.

Husleje

Selskabet havde fratrukket 24.000 kr. for at have et værelse til rådighed i hovedanpartshaverens private bolig, angiveligt til selskabets akutte elever og som arbejdsværelse. Selskabet fremlagde en ny, underskrevet lejekontrakt og argumenterede for, at værelset udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt. SKAT afviste fradraget med henvisning til manglende dokumentation for faktisk benyttelse og interesseforholdet mellem selskab og udlejer, hvilket førte til, at beløbet blev anset for udlodning, jf. Ligningsloven § 16 A.

Afskrivninger

Selskabet havde fratrukket 141.616 kr. i skattemæssige afskrivninger på driftsmidler. SKAT forhøjede den skattepligtige indkomst med 62.380 kr. ved at korrigere primosaldoen for driftsmidler pr. 1. januar 2005. SKATs beregning var som følger:

Selskabet gjorde gældende, at den korrekte skattemæssige driftsmiddelsaldo pr. 31. december 2004 rettelig udgjorde 699.673 kr., og at de selvangivne afskrivninger på 141.616 kr. derfor skulle godkendes.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende huslejefradraget, men nedsatte forhøjelsen vedrørende afskrivninger.

Husleje

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at værelset i hovedanpartshaverens private bolig havde en så speciel indretning, at anvendelse til bolig ikke var mulig, og at det udelukkende havde stået til rådighed for selskabet. Selvom selskab og anpartshaver kan indgå aftaler, skal disse, når der er interessesammenfald, indgås på armslængdevilkår, jf. Ligningsloven § 2. Da udgiften ikke blev anset for en forretningsmæssig disposition, kunne den ikke fradrages som driftsomkostning, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, og blev anset for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1. Private udgifter kan ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Korrektion af afskrivninger

Landsskatteretten nedsatte den påklagede forhøjelse vedrørende afskrivninger. Dette skete på baggrund af Landsskatterettens egen kendelse for indkomståret 2004 (LSR 08-03141), hvor den skattemæssige saldoværdi pr. 31. december 2004 blev ansat til 636.751 kr. Med denne korrigerede primosaldo for 2005 blev afskrivningsgrundlaget og dermed de godkendte afskrivninger genberegnet:

Landsskatteretten godkendte årets afskrivning med 125.885 kr., hvilket medførte en nedsættelse af den påklagede forhøjelse med 46.649 kr. til 15.731 kr.