Landsskatteretten: Nægtet fradrag for annonceudgifter, misbrug af stillingsfuldmagt og regningsmoden omsætning

Sagen omhandler et selskabs fradragsret for annonceudgifter og tab som følge af misbrug af stillingsfuldmagt, samt spørgsmålet om opgørelse af regningsmoden omsætning og udlodningsbeskatning i forbindelse med opførelse af sommerhuse for hovedanpartshaverens børn.

Annonceudgifter og misbrug af stillingsfuldmagt

Selskabet havde udgiftsført et tab på 516.042 kr. ved misbrug af stillingsfuldmagt og annonceudgifter på 1.203.165 kr. En tidligere bogholder havde uden direktørens viden indgået aftaler om bannerreklamer og kamufleret indbetalinger fra debitorer, hvorved midler blev anvendt til betaling af net-annoncer. SKAT nægtede fradrag for begge beløb med henvisning til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Bogføringsloven § 9, idet udgifterne ikke var tilstrækkeligt dokumenteret eller relateret til selskabets erhvervsmæssige aktivitet. Beløbene blev anset for udlodning til hovedanpartshaveren.

Selskabet argumenterede for fradragsret, idet tabet var et driftstab, og at momsfradrag tidligere var godkendt for lignende udgifter, hvilket burde medføre skattemæssigt fradrag. Det blev fremført, at tabet skyldtes bogholderens betroede stilling og var en naturlig driftsrisiko.

Omsætning - opførelse af sommerhuse

Selskabet havde opført to sommerhuse for hovedanpartshaverens børn. SKAT anså arbejdet for regningsmodent pr. 31. december 2005 og forhøjede selskabets indkomst med 1.113.353 kr. og 1.153.580 kr. for henholdsvis ejendommene på [adresse1] og [adresse2]. Forhøjelsen inkluderede en skønnet avance på materialer (10%) og arbejdsløn (100 kr. pr. time). Den manglende slutfakturering og betaling blev anset for udlodning til hovedanpartshaveren, jf. Ligningsloven § 2, stk. 1 og Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Selskabet bestred forhøjelsen og fremlagde tilbud og bankudskrifter, der skulle dokumentere betalinger fra børnene. Det blev anført, at der ikke var grundlag for den skønnede avance, og at selskabet havde haft adfærdsvanskelige unge i praktik, hvilket reducerede produktiviteten.

Varekøb

SKAT nægtede fradrag for varekøb på 75.147 kr., da beløbene ikke var viderefaktureret eller aktiveret og ikke dokumenteret som medgået til erhvervsmæssig aktivitet. Beløbet blev anset for udlodning til hovedanpartshaveren. Selskabet fastholdt fradragsret, da udgiften indgik i den samlede entreprisesum for sommerhuset.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede delvist SKATs afgørelse og nedsatte forhøjelserne på visse punkter.

Annonceudgifter og misbrug af stillingsfuldmagt

Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen vedrørende nedskrivningen på 516.042 kr., da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at selskabet havde afholdt erhvervsmæssige udgifter svarende til beløbet. Retten bemærkede, at det forhold, at momsfradrag var godkendt, ikke automatisk medførte skattemæssig fradragsret efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

For annonceudgifterne på 1.203.165 kr. nedsatte Landsskatteretten forhøjelsen med 342.266 kr., svarende til halvdelen af de dokumenterede udgifter på 684.532 kr. Retten fandt, at der for at opnå fradrag som almindelige driftsudgifter kræves grundbilag i form af eksterne fakturaer med tilhørende betalingsstrøm, hvilket ikke var opfyldt i fuldt omfang.

Landsskatteretten anså det for sandsynliggjort, at de dokumenterede hævninger på i alt 2.169.688 kr. ikke var tilfaldet hovedanpartshaveren eller dennes ægtefælle. Derfor skulle der alene foretages udlodningsbeskatning af direkte udokumenterede beløb. Landsskatteretten anså 166.249 kr. for udlodning fra selskabet.

Retten fandt, at tab forårsaget af besvigelser kun er fradragsberettiget, hvis det udgør en driftsomkostning. Landsskatteretten lagde til grund, at bedragerierne ville være afsløret ved almindelig, rettidig afstemning af bogholderiet. Virksomhedens ledelse havde udvist betydelig uforsigtighed i sin organisation og kontrolsystemer. Derfor blev tabet ikke anset for en sædvanlig driftsomkostning eller en del af den normale driftsrisiko.

Omsætning - opførelse af sommerhuse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende omsætningen. Retten lagde til grund, at selskabet havde indgået en forpligtende aftale om opførelse af husene, og at slutafregningstidspunktet var indtrådt i 2005, da husene var færdigmeldt og videresolgt i dette indkomstår. I henhold til retserhvervelsesprincippet skulle fortjeneste medregnes i indkomstopgørelsen på tidspunktet for opgavens afslutning.

Retten var enig i, at selskabets skattepligtige omsætning skulle opgøres som de afholdte udgifter med tillæg af en skønnet avance på armslængdevilkår, jf. Ligningsloven § 2, stk. 1. SKATs skøn på 10% avance på materialer og 100 kr. pr. time på løn blev opretholdt. Selskabet skulle indtægtsføre omsætningen i 2005 med henholdsvis 1.113.353 kr. og 1.153.580 kr.

Landsskatteretten stadfæstede også afgørelsen vedrørende vare- og timeforbruget, idet der skulle indrømmes fradrag for de aktiverede udgifter til varekøb på i alt 1.339.743 kr.

Den samlede avance for selskabet blev opgjort til 378.811 kr., svarende til 16,7%:

Den manglende fakturering og betaling på i alt 1.033.666 kr. blev anset for hovedanpartshaverens begunstigelse af børnene og dermed udlodning til hovedanpartshaveren i 2005, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Varekøb

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om varekøb. Da beløbene på 75.147 kr. ikke var viderefaktureret eller indgik i opgørelsen af den skattepligtige omsætning vedrørende sommerhusene, blev beløbet anset for skattepligtigt for selskabet. Da beløbet med tillæg af moms (93.934 kr.) ikke var betalt, blev det anset for hovedanpartshaverens begunstigelse af datteren og dermed udlodning til hovedanpartshaveren, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1.