Landsskatteretten om opgørelse af anskaffelsessum for aktier ved selskabs konkurs

Sagen omhandler opgørelsen af anskaffelsessummen for aktier i forbindelse med et selskabs konkurs, herunder spørgsmålet om klageren ejede 25 % eller 50 % af aktierne i selskabet H1 A/S.

Klagerens far omdannede den 25. maj 2000 sin personligt drevne vognmandsforretning til H1 A/S via en skattefri virksomhedsomdannelse. Aktiernes skattemæssige anskaffelsessum blev i den forbindelse opgjort til -174.815 kr., som fremgår af følgende:

Aktiekapitalen udgjorde 800.000 kr. Faren overførte den 29. december 2000 50 % af aktierne (nom. 400.000 kr.) til klageren og dennes bror pr. 1. januar 2001 via succession i familieforhold. Hver søn erhvervede nom. 200.000 kr. aktier, hvilket for klageren svarede til 25 % af den negative anskaffelsessum, dvs. -43.704 kr.

I maj 2001 overførte klageren 230.000 kr. fra sin bankkonto direkte til selskabets konto. Klageren argumenterede for, at dette beløb var en betaling for yderligere 25 % af aktierne fra faren, og at overførslen direkte til selskabet var en rådgivningsfejl fra bankens side. Skatteankenævnet anså imidlertid beløbet som et lån til selskabet, ikke en betaling for aktier, og ansatte klagerens aktieindkomst til 43.704 kr. for indkomståret 2004, da selskabet gik konkurs i marts 2003 og blev endeligt opløst i 2004.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at ansætte klagerens aktieindkomst til 43.704 kr. for indkomståret 2004.

Landsskatteretten lagde til grund, at afståelsestidspunktet for aktier i forbindelse med et selskabs konkurs er tidspunktet for selskabets endelige opløsning, og at aktiernes afståelsessum i det omhandlede indkomstår måtte ansættes til 0 kr. Dette er i overensstemmelse med praksis, herunder TfS 1998.397 H.

Med hensyn til opgørelsen af anskaffelsessummen for aktierne henviste Landsskatteretten til den dagældende bestemmelse i Aktieavancebeskatningsloven § 11, hvorefter overdragelse af hovedaktionæraktier i levende live kan foretages med succession til bl.a. hovedaktionærens børn. Af bestemmelsens Aktieavancebeskatningsloven § 11, stk. 5 fremgår, at erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling ved overdragelsen.

På baggrund af det fremlagte materiale fandt Landsskatteretten, at klageren måtte anses for at have erhvervet 25 % af aktierne i selskabet H1 A/S den 1. januar 2000 ved succession. Klageren var herved indtrådt i overdragerens anskaffelsessum med en forholdsmæssig andel heraf på i alt -43.704 kr.

Det kunne ikke anses for hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at klageren havde erhvervet yderligere 25 % af aktierne i H1 A/S i maj 2001. Den overførte sum på 230.000 kr. til selskabets konto blev anset for et lån til selskabet og ikke en betaling for aktier til klagerens far. Der var således ikke grundlag for at tilsidesætte skatteankenævnets opgørelse af avance ved afståelsen i forbindelse med selskabets konkurs i indkomståret 2004 til 43.704 kr.