Landsskatteretten om begrænset skattepligt af løntilgodehavende efter fraflytning

Sagen omhandlede et bindende ligningssvar vedrørende skattepligt af et løntilgodehavende, som en klager var blevet tilkendt ved dom. Klageren, der var ansat hos G1 ApS siden 1986, flyttede til Spanien i marts 2002, hvorefter hendes fulde skattepligt til Danmark ophørte. I april 2007 blev klageren ved byretsdom tilkendt 169.020 kr. som løn i en opsigelsesperiode fra 31. januar 2006. G1 ApS havde indeholdt arbejdsmarkedsbidrag og A-skat af beløbet.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet stadfæstede SKATs besvarelse med et "ja" til spørgsmålet om begrænset skattepligt. Nævnet præciserede, at den begrænsede skattepligt efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1 kun omfattede den del af lønnen i opsigelsesperioden, der forholdsmæssigt kunne henføres til arbejde udført i Danmark i hele ansættelsesperioden (1986-2002). Nævnet henviste til, at løn i opsigelsesperioden erhverves i forbindelse med ophør af et ansættelsesforhold, der har omfattet arbejde udført i Danmark. Der blev henvist til Ligningsvejledningen 2008, afsnit D.A.2, samt SKM 2004.53, SKM 2006.733 og SKM 2005.411.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at det bindende svar skulle ændres til "nej". Argumenterne var følgende:

• Indkomsten var ikke erhvervet i forbindelse med ophør af et ansættelsesforhold, der havde omfattet arbejde udført i Danmark og lønindkomst undergivet dansk beskatning. Arbejdet var udført i Spanien siden 2002, og Spanien havde i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Spanien ret til al beskatning af indkomsten.
• G1 ApS havde ikke indeholdt kildeskat af den løbende indkomst i ansættelsesforholdet siden klagerens emigration i 2002, da indkomsten var selvangivet og beskattet i Spanien. En skattemæssig forskelsbehandling mellem lønindkomst og indkomst i opsigelsesperioden ville stride mod almindelige lighedsprincipper.
• De sager, som skatteankenævnet henviste til, havde det fællestræk, at arbejdstageren først var flyttet til udlandet i opsigelsesperioden, hvilket ikke kunne overføres til klageren, der havde været ansat og udført arbejde i Spanien siden 2002 og udelukkende var blevet beskattet heraf i Spanien.
• Klageren undrede sig over, at G1 ApS pludselig skulle være indeholdelsespligtig af løn i opsigelsesperioden, da klageren fortsat var resident i Spanien og afregnede spansk skat. Der var ikke hjemmel hertil i skatteretlig lovgivning, herunder Kildeskatteloven.
• Byretsdommen fastslog, at der var tale om løn i opsigelsesperioden fra 31. januar 2006 og frem. Indkomsten var erhvervet i forlængelse af ansættelsesforholdet og skulle ikke føres tilbage til en periode, hvor arbejdstageren havde modtaget normal løn og udredt skat. Der kunne kun være tale om aktuel løn, og der var intet grundlag for at antage, at løn i opsigelsesperioden skulle være beregnet på grundlag af lønnen for ansættelsesdagen til opsigelsen.

Klagerens lønindkomst fra G1 ApS (2000-2007)

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at klageren var begrænset skattepligtig af et løntilgodehavende, der var tilkendt ved dom. Retten lagde vægt på følgende:

• Klageren var ikke fuldt skattepligtig til Danmark, men havde i 2007 ved dom fået tilkendt 169.020 kr. som løn i en opsigelsesperiode.
• Ifølge den dagældende Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1 påhvilede skattepligten personer, der ikke var fuldt skattepligtige, hvis de erhvervede vederlag for personligt arbejde udført i Danmark. Det var uden betydning, hvilken form vederlaget havde, eller om retten til indkomsten var erhvervet efter ophør af arbejdet i Danmark.
• Retten henviste til SKM 2004.53, som fastslog, at løn i en opsigelsesperiode omfattes af skattepligten efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1, idet den skal henføres til indkomst for virksomhed i Danmark.
• Landsskatteretten bemærkede, at en ændring af Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1 ved lov nr. 345 af 18. april 2007 præciserede, at skattepligten omfatter løn i en opsigelsesperiode, når indkomsten erhverves i forbindelse med ophør af et ansættelsesforhold, der har omfattet arbejde udført i Danmark, og lønindkomsten har været undergivet dansk beskatning. Denne lovændring blev anset for en præcisering af gældende ret, selvom den blev vedtaget efter byretsdommen.
• Hvis indkomsten vedrører arbejde udført både i Danmark og i udlandet, skal der ske en forholdsmæssig fordeling, så skattepligten kun omfatter den del, der kan henføres til arbejde i Danmark. Landsskatteretten kunne dog ikke tage stilling til omfanget af arbejde udført i Spanien i denne afgørelse.

På baggrund af sagens oplysninger stadfæstede Landsskatteretten den påklagede afgørelse.