Landsskatteretten om modregning af underskud og hævninger i opsparet overskud i virksomhedsordningen

Sagen omhandler en klage over Skattecenterets korrektion af en selvangiven hævning af opsparet overskud for tidligere år i en virksomhed, der driver investering i fast ejendom og anvender virksomhedsskatteloven (VSO).

Klageren havde selvangivet et underskud på -912.650 kr. i virksomheden, som Skattecenteret korrigerede til -849.808 kr. Klageren havde opgjort årets hævninger af opsparet overskud til 911.705 kr., som var fragået konto for opsparet overskud. Regnskabet angav, at hævningen dækkede underskud i 2006 ekskl. virksomhedsskat.

Skattecenterets argumentation

Skattecenteret argumenterede for, at underskud i virksomhedsordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 13, skal modregnes i opsparet overskud med tillæg af den tilsvarende virksomhedsskat, så virksomhedsindkomsten bliver 0 kr. Denne modregning er en hævning, der går forud for overførsler efter Virksomhedsskatteloven § 5. Baseret på det korrigerede underskud på 849.808 kr., skulle der hæves 594.865 kr. (70 %) fra opsparet overskud til dækning af underskuddet. Derudover havde klageren foretaget en nettohævning på 911.705 kr. til senere faktisk hævning, som Skattecenteret anså for en yderligere hævning, der skulle beskattes i 2006. Den samlede hævning af opsparet overskud blev derfor opgjort til 594.865 kr. + 911.705 kr. = 1.506.571 kr. Skattecenteret afviste desuden, at der kunne ske ændring af overskudsdisponeringen efter Virksomhedsskatteloven § 10 eller Skatteforvaltningsloven § 30, da der ikke var tale om en ændring af virksomhedens overskud, men en fejl i disponeringen.

Klagerens argumentation

Klageren påstod, at årets hævninger skulle nedsættes med 594.865 kr. Klageren mente, at den selvangivne hævning på 911.705 kr. var en hensættelse til senere hævning, da der ikke havde været private hævninger i 2006. Klageren henviste til hæverækkefølgen i Virksomhedsskatteloven § 5 og argumenterede for, at de 70 % af det opsparede overskud (911.705 kr.) indestod i virksomheden og kunne hæves senere. Klageren anførte, at der ingen steder i lovgivningen fremgår, at denne hævemulighed kan indgå, såfremt der efterfølgende er underskud. Klageren påpegede, at det selvangivne underskud var modregnet i opsparet overskud i de skattemæssige specifikationer, men fejlagtigt medtaget i den personlige indkomst på årsopgørelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecenterets afgørelse om korrektion af selvangiven hævning af opsparet overskud. Afgørelsen byggede på følgende principper:

• Efter Virksomhedsskatteloven § 5 skal overførsel af værdier fra virksomheden til privatsfæren ske i en bestemt rækkefølge.
• Modregning af underskud i opsparet overskud efter Virksomhedsskatteloven § 13 sker inden for virksomhedsordningen og betragtes ikke som en overførsel til den skattepligtiges privatsfære. Denne modregning går forud for overførsler efter Virksomhedsskatteloven § 5.
• Klagerens hensættelse til senere faktisk hævning på 1.237.399 kr. (nettohævning på 911.705 kr. i 2006) blev anset for en overførsel efter Virksomhedsskatteloven § 5, som skal beskattes i indkomståret 2006.
• Den samlede reduktion af kontoen for opsparet overskud blev derfor opgjort til summen af årets underskud (594.865 kr. efter korrektion og ekskl. virksomhedsskat) og den faktiske nettohævning (911.705 kr.), hvilket udgjorde i alt 1.506.571 kr.