Beskatning af lejeindtægter fra spansk ejendom: Kvalifikation som fritidsbolig vs. helårsbolig

Sagen omhandler spørgsmålet, hvorvidt klagerens spanske ejendom skal beskattes efter reglerne for udlejning af fritidsbolig (Ligningsloven § 15 O) eller helårsbolig (Ligningsloven § 15 P). Klageren erhvervede ejendommen i 1980 og har primært anvendt den som privat feriebolig i ca. seks måneder årligt. Ejendommen er sporadisk udlejet i ledige perioder via hjemmesiderne www.X.dk og www.Y.dk.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet anså ejendommen for en fritidsbolig og anvendte derfor reglerne i Ligningsloven § 15 O. Da klageren ikke havde medregnet lejeindtægter, foretog SKAT en skønsmæssig ansættelse af indtægterne i henhold til Skattekontrolloven § 3, stk. 4 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Nævnet godkendte et fradrag for skønnet tilbagebetalt depositum. Den skattepligtige indkomst fra ejendommen blev opgjort som følger:

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at ejendommen var en helårsbolig, og at beskatningen derfor skulle ske efter Ligningsloven § 15 P. Klageren anførte, at karakteren af udlejningen var underordnet, da der var tale om en helårsbolig, og henviste til en bekendtgørelse om "beskatning af helårsbolig i udlandet". Klageren bestred desuden skatteankenævnets skøn over lejeindtægterne og fremlagde egne beregninger for tilbagebetalte depositummer og erstatninger for misligholdte lejemål.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse.

Retten fandt, at afgrænsningen af, hvorvidt en ejendom er omfattet af Ligningsloven § 15 O (fritidsbolig) eller Ligningsloven § 15 P (helårsbolig), beror på ejendommens faktiske anvendelse. Dette er i overensstemmelse med Landsskatterettens kendelse af TfS 1999.108.LSR.

• Fortolkning af loven: Ud fra en ordlydsfortolkning af Ligningsloven § 15 P, stk. 2, 3. pkt. er det Landsskatterettens opfattelse, at bestemmelsen alene vedrører udlejning af en helårsbolig til bebølse.
• Ejendommens anvendelse: Da ejendommen ifølge sagens oplysninger er erhvervet som og anvendt som fritidsbolig, og desuden er udlejet på ugentlig basis til fritidsformål (feriebolig), fandt retten, at opgørelsen af klagerens overskud ved udlejningen var omfattet af Ligningsloven § 15 O, stk. 1.
• Skønsmæssig ansættelse: Landsskatteretten fandt ikke anledning til at tilsidesætte skatteankenævnets skøn over de skattepligtige lejeindtægter. Dette skyldtes, at klageren ikke havde dokumenteret tilbagebetaling af depositum, og at ankenævnets skønsmæssige opgørelse allerede havde tilgodeset klagerens tidligere oplysninger herom.

Landsskatteretten stadfæstede herefter skatteankenævnets afgørelse i sin helhed for indkomstårene 2004, 2005 og 2006.