Momspligt for momsregistreret virksomhed under omsætningsgrænse

Sagen omhandler en klage over SKAT's afgørelse om, at honorarer i 2005 og 2006 var momspligtige, selvom virksomhedens omsætning var under bundgrænsen i Momsloven § 49.

Sagens baggrund

Virksomheden, der drives af en lektor, startede kursusvirksomhed i maj 2003. I 2003 og 2004 oversteg omsætningen 50.000 kr. I 2007 anmodede SKAT virksomheden om at oplyse om momspligtig aktivitet og foreslog afmelding, da der siden 2005 var indsendt momsangivelser med 0 kr. i afgiftstilsvar. Virksomheden fremsendte fire fakturaer fra 2005, 2006 og 2008, alle uden moms. Der var indberettet 0 kr. i overskud af virksomhed for 2005-2007, men B-indkomst var indberettet for 2005 og 2006. Virksomheden er nu afmeldt fra moms.

SKAT's afgørelse

SKAT forhøjede virksomhedens momstilsvar for 2005 med 5.600 kr. og for 2006 med 3.193 kr., i alt 8.793 kr. SKAT anerkendte, at virksomheden drev momspligtig virksomhed. SKAT fastslog, at 50.000 kr.'s grænsen i Momsloven § 49 er en grænse for pligten til at lade sig registrere, ikke for pligten til at svare moms, når man først er momsregistreret. Når en virksomhed er momsregistreret, skal der svares moms, uanset omsætningens størrelse.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at momstilsvaret skulle nedsættes til 0 kr. Klageren anførte, at ved oprettelsen af virksomheden blev det oplyst, at der kunne tjenes op til 50.000 kr., inden der skulle afregnes moms. Klageren ville have afmeldt virksomheden, hvis det havde været kendt, at moms fortsat skulle betales ved omsætning under grænsen. Klageren mente, at SKAT havde informeret dårligt og ikke havde oplyst om forskellen på at oprette virksomhed over eller under 50.000 kr.'s grænsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKAT's afgørelse om, at honorarer i 2005 og 2006 var momspligtige, uanset at virksomhedens omsætning var under bundgrænsen i Momsloven § 49.

Landsskatteretten lagde følgende til grund:

• Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. Momsloven § 3, stk. 1.
• Der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag, jf. Momsloven § 4, stk. 1.
• Bestemmelsen i Momsloven § 49, stk. 1 fastlægger, hvornår en afgiftspligtig person er fritaget fra registreringspligten, dvs. at afgiftspligtige personer ikke har pligt til at lade sig momsregistrere, hvis de afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. årligt.
• En virksomhed med afgiftspligtige leverancer under 50.000 kr. årligt, der ikke har ladet sig momsregistrere, skal ikke betale afgift.
• Er en virksomhed derimod momsregistreret, kan den ikke undlade at betale afgift, selvom de afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. årligt.

Det blev lagt til grund, at virksomheden havde drevet selvstændig økonomisk virksomhed med afgiftspligtige leverancer for over 50.000 kr. i årene før 2005, og at virksomheden havde været momsregistreret siden maj 2003 og ikke var afmeldt for årene 2005 og 2006. De foretagne leverancer i 2005 og 2006 blev anset for afgiftspligtige i henhold til Momsloven § 3, stk. 1 og Momsloven § 4, stk. 1.

Landsskatteretten fandt det ikke godtgjort, at SKAT havde vejledt indehaveren således, at der var skabt en retsbeskyttet forventning om, at der ikke skulle afregnes moms, såfremt den registrerede virksomhed havde afgiftspligtige leverancer under 50.000 kr. årligt. Derfor var der ikke skabt en retsbeskyttet forventning hos virksomheden herom.