Landsskatteretten: Erhvervsmæssig drift af landbrug - Fradrag for underskud

Sagen omhandlede, hvorvidt klagerens landbrugsvirksomhed var erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2005 og 2006. Skatteankenævnet havde ikke anset driften for erhvervsmæssig, hvilket medførte nægtelse af fradrag for underskud og avancebeskatning af driftsmidlerne ved udgangen af 2004. Ankenævnet begrundede sin afgørelse med, at virksomheden havde været underskudsgivende i en lang årrække (1989-2006), og at der ikke var udsigt til, at driften ville blive overskudsgivende, selv efter en længere årrække. De bemærkede, at et fremlagt regnskab for 2007, der viste et lille overskud før afskrivninger, ikke umiddelbart kunne lægges til grund, da det skyldtes stigende kornpriser og manglende driftsmæssige afskrivninger.

Klagerens repræsentant påstod principalt, at landbruget var erhvervsmæssigt drevet, og at underskuddene derfor var fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Repræsentanten henviste til praksis, der fastslår, at en landbrugsejendom normalt anses for erhvervsmæssigt drevet, hvis driften er teknisk-landbrugsfagligt sædvanlig og forsvarlig og tilsigter et rimeligt driftsresultat, medmindre det er udelukket, at driften kan blive overskudsgivende på sigt. Det blev anført, at Skattecentret og Skatteankenævnet ikke havde foretaget de nødvendige indledende vurderinger af, om der var tale om et egentligt landbrug og en teknisk forsvarlig drift.

Syn og skøn

Under sagens behandling blev der afholdt syn og skøn i henhold til Skatteforvaltningsloven § 47. Syns- og skønsmanden afgav en erklæring og en supplerende erklæring, der belyste følgende:

• Ejendom og drift: Ejendommen på ca. 11 ha (9,5 ha agerjord) blev i 2005 og 2006 drevet med planteavl (korn og raps) efter afvikling af husdyrproduktion i 2004. Klageren havde landbrugsfaglig erfaring og modtog rådgivning.
• Særlige forhold: Driften var ikke påvirket af særlige udefrakommende forhold i de omhandlede år.
• Teknisk forsvarlig drift: Ejendommen blev i 2005 og 2006 drevet landbrugsfagligt forsvarligt og sædvanligt, baseret på opnåede høstudbytter og klagerens redegørelse for markarbejdet.
• Driftsmæssige afskrivninger: Skønsmanden opgjorde de driftsmæssige afskrivninger for 2005 til ca. 14.000 kr. og for 2006 til ca. 21.000 kr., baseret på skønnet restlevetid for bygninger og maskiner.
• Udsigt til overskud (planteavl): I 2005 var der ikke udsigt til et gennemsnitligt årligt driftsresultat på 0 kr. eller overskud med de daværende prisforventninger for hvede. I 2006 var der dog tegn på en forbedring i de økonomiske vilkår for kornproduktionen, og med de forventede prisstigninger var der udsigt til, at driften på sigt ville kunne give et gennemsnitligt årligt driftsresultat på 0 kr. eller overskud.
• Udsigt til overskud (ny driftsform): Med den nye driftsform fra 2009, hvor agerjorden bortforpagtes og bygninger udlejes, vurderede skønsmanden, at det var muligt at opnå et resultat på 0 kr. eller derover, selv efter driftsmæssige afskrivninger. Dette forudsatte en betydelig reduktion af driftsudgifterne.
• Handelsværdi af driftsmidler: Handelsværdien af driftsmidlerne pr. 31. december 2004 blev skønnet til ca. 50.000 kr., herunder en traktor til ca. 30.000 kr. Skønsmanden bekræftede, at de solgte maskiner for 1.000 kr. stykket var et udmærket billede på salgsværdien for gamle maskiner, og at værdien næppe havde ændret sig nævneværdigt i perioden.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens landbrug var erhvervsmæssigt drevet i de omhandlede indkomstår. Dette medførte, at underskud kunne fradrages i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, og at driftsmidlerne ikke skulle anses for overgået til privat anvendelse ved udgangen af 2004.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende forhold i sin vurdering:

• Teknisk-landbrugsfaglig forsvarlig drift: Syns- og skønsmanden vurderede, at ejendommen i 2005 og 2006 blev drevet landbrugsfagligt forsvarligt og sædvanligt.
• Indkøringsperiode: Landbruget blev anset for at være i en indkøringsperiode med en ny driftsform (planteavl efter afvikling af husdyrhold).
• Reaktion på økonomiske resultater: Klageren havde reageret på de ikke-tilfredsstillende økonomiske resultater ved at omlægge driften til bortforpagtning af agerjorden og udlejning af bygninger, hvilket ifølge syns- og skønsmanden havde udsigt til overskud.

SKAT blev anmodet om at foretage den talmæssige opgørelse i henhold til Landsskatterettens forretningsorden § 17, stk. 2.