Landsskatteretten om beskatning af medarbejderaktier tildelt efter fratræden

Sagen omhandlede beskatning af medarbejderaktier, erstatning for udbytte, feriegodtgørelse og kontant udligning, som en tidligere ansat modtog efter sin fratræden. SKAT havde forhøjet klagerens personlige indkomst med i alt 25.211 kr., idet de mente, at beløbene var skattepligtige efter Statsskatteloven § 4, litra c.

Klageren havde været ansat i H1 indtil den 31. januar 2007. I august 2007 modtog hun 251 medarbejderaktier til en værdi af 21.475,56 kr., en kontant udligning på 121 kr., feriegodtgørelse på 2.699 kr. og erstatning for udbytte på 916 kr. Aktierne var tildelt på baggrund af H1's regnskabsresultat for 2006, hvor klageren var ansat. Aktierne blev båndlagt i 7 år, indtil den 31. december 2014.

Klageren gjorde gældende, at værdien af aktierne skulle være skattefri i henhold til Ligningsloven § 7A, da de var tildelt på samme kriterier og med samme båndlæggelse som for øvrige ansatte. Hun henviste til en Højesteretsdom (U.2004.1480H) vedrørende Funktionærloven § 17a, stk. 1, som ifølge klageren medførte, at fratrådte medarbejdere skulle ligestilles med ansatte, når ydelser var optjent i ansættelsesperioden. Klageren anførte desuden, at det stred mod skatteevneprincipet at beskatte hende i 2007 af en værdi, hun måske aldrig ville få, da aktierne kunne falde i værdi. Subsidiært mente hun, at beskatningstidspunktet burde udskydes til den 1. januar 2015, når hun fik råderet over aktierne. Vedrørende erstatning for udbytte på 916 kr. mente klageren, at beløbet skulle beskattes som aktieindkomst, da erstatninger beskattes som det, de træder i stedet for. Endelig mente hun, at feriegodtgørelsen og den kontante udligning allerede var medregnet i hendes indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at forhøje klagerens personlige indkomst med 25.211 kr. Begrundelsen var som følger:

• Medarbejderaktiernes skattefrihed: Ifølge Ligningsloven § 7A, stk. 1 kan værdien af udbytteandele i form af aktier være skattefri. Dog er skattefritagelsen betinget af, at den ansatte på erhvervelsestidspunktet er ansat i uopsagt stilling i virksomheden, jf. Ligningsloven § 7A, stk. 2. Erhvervelsestidspunktet anses for tidspunktet for den årlige tildeling af medarbejderaktier. Da klageren var fratrådt sin stilling i H1 på tidspunktet for tildelingen af medarbejderaktierne, var betingelsen i Ligningsloven § 7A, stk. 2 ikke opfyldt. Aktierne var derfor ikke omfattet af skattefritagelsen.

• Erstatning for udbytte: Klageren ejede ikke de pågældende aktier på tidspunktet for årets udbytteudlodning og havde derfor ikke krav på udbytte af aktierne. De 916 kr., benævnt som "erstatning for udbytte", kunne derfor ikke skatteretligt anses som udbytte eller erstatning herfor. Beløbet skulle medregnes til den skattepligtige indkomst som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 2.

• Feriegodtgørelse og kontant udligning: Det blev ikke anset for dokumenteret, at feriegodtgørelsen på 2.699 kr. og den kontante udligning på 121 kr. allerede var omfattet af den af H1 indberettede løn. Der blev henvist til, at H1 i brev af 7. august 2007 havde oplyst, at samtlige beløb ville blive beskattet som B-indkomst.