Maskeret udlodning ved salg af bil til underpris – skade på bilens værdi

Sagen omhandler en klage over, at en bil er anset for solgt til underpris ved en handel mellem et af klageren domineret selskab (H2 Ltd. A/S) og dennes ægtefælle. Differencen mellem den skønnede markedspris og den faktiske handelspris, oprindeligt 45.000 kr., er af skattemyndighederne anset for maskeret udlodning til klageren, jf. Ligningsloven § 16a og Personskatteloven § 4.

Selskabet H2 Ltd. A/S solgte den 31. januar 2003 en Audi A4 1,8 Turbo Quattro Avant (årgang 1997, 128.000 km) til klagerens ægtefælle for 125.000 kr. SKAT vurderede bilens markedsværdi til 170.000 kr. og beskattede klageren af differencen på 45.000 kr. som maskeret udlodning.

Sagens oplysninger og parternes argumenter

Bilen blev købt af selskabet i april 2001 for 240.000 kr. og havde kørt 93.000 km. I april 2002 fik bilen en frontkollision, hvor udbedringsomkostningerne udgjorde 27.368 kr. inkl. moms. Klagerens ægtefælle videresolgte bilen i februar 2005 for 90.000 kr. ved 165.000 km.

SKAT og Skatteankenævnet baserede deres vurdering på en samlet vurdering af bilens model, alder, kilometerstand og fysiske stand, herunder tidligere skader. De fandt ikke grundlag for særskilt at fastsætte et værdiforringelsestab i forbindelse med skaden i 2002, da det ikke var dokumenteret, at der var synlige skader efter udbedringen, og skaden blev anset for forholdsmæssig mindre i denne prisklasse. De henviste til G3-katalogpriser:

Klagerens repræsentant påstod, at bilens markedsværdi pr. 31. januar 2003 maksimalt var 125.000 kr. Dette blev begrundet med:

• En vurdering fra G1 A/S (Audi-forhandler) i januar 2003, der ansatte bilens indkøbspris til ca. 145.000 kr. for en fejlfri bil, men de ønskede ikke at købe bilen for den pris, da den var en "tung vare at skulle sælge".
• En anden bilforhandlers vurdering på 145.000 kr. for en fejlfri bil.
• Overdragelsesprisen på 125.000 kr. tog højde for værdiforringelsen som følge af skaden i 2002.
• Det efterfølgende salg til en uafhængig tredjemand i februar 2005 for 90.000 kr., hvor handelsprisen blev fastsat under hensyntagen til skaden.
• Kritik af skattemyndighedernes brug af standard G3-katalogpriser, som ikke tager højde for skader.
• Korrigerede beregninger fra www.bilpriser.dk, der medregnede skaden, viste en handelspris på 143.400 kr. for en tilsvarende bil med en skade på over 15.000 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede skatteankenævnets afgørelse og nedsatte den maskerede udlodning fra 45.000 kr. til 25.000 kr.

Retten bemærkede indledningsvis, at det forhold, at en bil er påført en skade, typisk vil have betydning for bilens omsættelighed og/eller prisfastsættelse, uanset om skaden er udbedret. Betydningen heraf antages dog at blive mindre i takt med bilens alder.

Det fremgår af Ligningsloven § 2, stk. 1, at skattepligtige, hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse, skal anvende priser og vilkår for transaktioner i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået mellem uafhængige parter (armslængdeprincippet).

Retten fandt, at skattemyndighederne havde taget højde for skaden ved skønnet over bilens markedsværdi pr. 31. januar 2003, idet de havde tilbagediskonteret markedsværdien fra salget i 2005 (hvor bilen var skadet) til 2003. Den af klageren fremlagte vurdering fra G1 A/S blev ikke tillagt afgørende betydning, da den var ensidigt indhentet, og oplysningen om skaden ikke var fremlagt åbent forud for vurderingen.

Ved vurderingen af skønnet over markedsværdien lagde retten vægt på de beregninger, der var foretaget på www.bilpriser.dk, både af rettens kontor og af klagerens repræsentant. Retten var opmærksom på unøjagtigheder i kontorets beregninger og bemærkede, at repræsentantens beregning heller ikke fuldt ud var baseret på de faktiske forhold på salgstidspunktet.

Retten fandt det ikke godtgjort, at bilen havde lidt et værditab på 115.000 kr. fra selskabets køb i april 2001 (240.000 kr.) til videresalget i januar 2003 (125.000 kr.), især da der manglede nærmere oplysninger om skadens omfang og fordeling af reparationsudgifter.

Efter en samlet vurdering af alle sagens oplysninger fandt retten dog, at der var betænkelighed ved, om skattemyndighederne havde taget tilstrækkeligt hensyn til skadens betydning for bilens markedsværdi. Derfor blev den af skattemyndighederne ansatte markedsværdi på 170.000 kr. nedsat med 20.000 kr. til 150.000 kr., hvilket Landsskatteretten anså for at tage fuldt hensyn til de anførte forhold.