Afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelse - manglende særlige omstændigheder

Sagen omhandler en klagers anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 1999-2003. Klageren, der drev en erhvervsrengøringsvirksomhed, blev i disse år beskattet efter virksomhedsordningen. Told&Skat havde tidligere ændret virksomhedens indkomst for 1998-2002, hvilket medførte en forhøjelse af omsætningen med i alt 3.080.936 kr., primært grundet udeholdte indtægter og falske købsfakturaer. Disse ændringer blev ikke påklaget.

Klageren anmodede i 2008 om genoptagelse for at ændre overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen, da Landsskatteretten havde stadfæstet Told&Skats afgørelse vedrørende indkomstårene 1998-2002. Klageren ønskede at ændre specifikke rubrikker i selvangivelserne for 1999-2003, som illustreret i nedenstående tabel:

Klageren argumenterede for, at der forelå særlige omstændigheder, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, der berettigede genoptagelse. Dette skyldtes blandt andet, at det ikke havde været muligt at foretage en præcis opgørelse af overskudsdisponeringen under den tidligere klagesag, samt at SKAT ikke havde partshørt klageren ved udstedelse af nye årsopgørelser og ikke havde sendt afgørelserne til klagerens repræsentant, hvilket blev anset for en formel fejl i strid med Skatteforvaltningsloven § 20. Klageren mente også, at SKAT havde begået en sagsbehandlingsfejl ved ikke at vejlede om muligheden for at ændre hensættelser til senere hævning, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. Endvidere blev det anført, at en igangværende straffesag og forbuddet mod selvinkriminering havde påvirket klagerens beslutning om ikke at anmode om ændring af skatteberegningen tidligere.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 1999-2003.

Sagsbehandlingsfejl og partshøring

Landsskatteretten bemærkede, at årsopgørelserne, der blev udskrevet på grundlag af Told&Skats afgørelser, var identiske med de forudgående kendelser. Der er ikke krav om høring ved udskrivning af årsopgørelser, der er i overensstemmelse med en forudgående kendelse, jf. Skatteforvaltningsloven § 20 og Forvaltningsloven § 19, stk. 1. Landsskatteretten kunne derfor ikke i denne sag tage stilling til gyldigheden af de udskrevne årsopgørelser eller skatteberegningen heri, men alene til spørgsmålet om ekstraordinær genoptagelse.

Betingelser for ekstraordinær genoptagelse

Anmodningen om genoptagelse var indgået uden for de ordinære frister i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Genoptagelse kunne derfor kun ske efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, som kræver særlige omstændigheder.

Landsskatteretten lagde til grund, at hverken Told&Skat eller den kommunale skattemyndighed havde gjort klageren opmærksom på muligheden for at ændre hensættelser til senere hævning for indkomstårene 1999 og 2000, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. Dette blev anset for en sagsbehandlingsfejl. For indkomstårene 2001, 2002 og 2003 havde klageren ikke hensat beløb til senere faktisk hævning, hvorfor vejledningsfejlen ikke havde selvstændig betydning for disse år.

Landsskatteretten fandt dog, at sagsbehandlingsfejlen ikke havde haft konkret betydning for klagerens dispositioner. Klageren havde selv, på baggrund af rådgivning fra sin repræsentant, truffet en beslutning om ikke at anmode om ændring af overskudsdisponeringen i 2004, primært på grund af en verserende straffesag og forbuddet mod selvinkriminering. Det var således ikke godtgjort, at fejlen havde påvirket klagerens beslutning om ikke at anmode om ordinær genoptagelse.

Endvidere var det Landsskatterettens opfattelse, at forhøjelser af indkomsten, der skyldes udeholdte indkomster og fiktive udgiftsbilag, må anses for hævet, da indkomsten ikke har været til stede i virksomheden.

På denne baggrund fandt Landsskatteretten, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 ikke var opfyldt for nogen af indkomstårene 1999-2003. SKATs afslag på ekstraordinær genoptagelse blev derfor stadfæstet.