Landsskatteretten om opgørelse af finans- og driftskonti samt fradragsbegrænsning i koncernforhold

Sagen omhandlede opgørelsen af H1 A/S's finans- og driftskonti for indkomståret 2003. Selskabet havde selv opgjort sin finanskonto primo 2003 til -591.821.739 kr. og driftskontoen til 270.320.315 kr., baseret på egne opgørelser for ultimo 2002. Desuden havde selskabet reduceret finanskontoen med 1.284.453 kr. som negativt afkast fra sit særbeskattede datterselskab, H2.

SKAT havde imidlertid i en tidligere afgørelse for indkomståret 2002 ansat selskabets finanskonto ultimo 2002 til 0 kr. og driftskontoen til 132.811.642 kr. På baggrund heraf ansatte SKAT finanskontoen primo 2003 til 0 kr. og driftskontoen primo 2003 til 132.811.642 kr.

SKAT forhøjede endvidere selskabets opgjorte finanskonto ultimo 2003 med det tab fra datterselskabet, som selskabet havde fremført til saldoen. SKAT henviste til, at Selskabsskatteloven § 13, stk. 12 foreskriver, at saldoen skal fremføres til det efterfølgende år i datterselskabet selv. Under hensyntagen til disse reguleringer ansatte SKAT selskabets finanskonto ultimo 2003 til 0 kr. efter fradragsbegrænsning og driftskontoen ultimo 2003 til 93.795.963 kr. efter overførsel af 4.559.625 kr. til fradragsbegrænsning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende opgørelsen af selskabets finans- og driftskonti for indkomståret 2003. Afgørelsen byggede på en tidligere kendelse fra Landsskatteretten (sagsnr. 06-03637 m.fl. af 20. marts 2009), som stadfæstede SKATs ansættelse af selskabets finanskonto ultimo 2002 til 0 kr. og driftskonto ultimo 2002 til 132.811.642 kr. Disse beløb blev dermed også fastsat som primo 2003-saldi.

Retten fastholdt desuden sin fortolkning af fradragsbegrænsningsreglerne i Selskabsskatteloven § 13, som tidligere udtrykt i kendelse af 9. november 2006 (j.nr. 2-5-1854-0184). Det blev fastslået, at:

• Der ikke er hjemmel i Selskabsskatteloven § 13, stk. 11, 4. pkt. til, at et moderselskab kan medregne en negativ finanskonto fra et særbeskattet datterselskab (forsikringsselskab) ved opgørelsen af sin egen finanskonto.
• Selskabsskatteloven § 13, stk. 11, 4. pkt. kun omhandler medregning af positive finanskonti fra særbeskattede datterselskaber for at undgå dobbeltbeskatning.
• Når der er flere forsikringsselskaber i samme koncern, og selskaberne ikke er sambeskattede, foretages der ikke en samlet opgørelse af finanskontoen.
• Et særbeskattet datterselskabs negative finanskonto skal fremføres til næste indkomstår i datterselskabet selv, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 12.

På baggrund heraf blev det stadfæstet, at selskabet ikke kunne fratrække negativt kapitalafkast fra sit særbeskattede datterselskab ved opgørelsen af finanskontoen. Dette førte til, at selskabets finanskonto ultimo 2003 blev ansat til 0 kr. efter fradragsbegrænsning, og driftskontoen ultimo 2003 til 93.795.963 kr. efter overførsel af fradragsbegrænsning på 4.559.625 kr.