Landsskatteretten om tidspunkt og værdiansættelse af anparter ved udlæg fra dødsbo efter skattefri spaltning

Sagen omhandlede en klage over tidspunktet for og værdien af anparter ved udlæg fra et dødsbo. Skat havde ændret udlægsværdien af anparterne fra 84.922.439 kr. til 109.685.138 kr.

Sagens baggrund

A afgik ved døden den 22. februar 2007 og efterlod sig to sønner. Boet, der blev udleveret til privatskifte, havde som sit største aktiv afdødes andel (67,5 %) i selskabet H1 ApS, som drev passiv investeringsvirksomhed i børsnoterede aktier. Boets anparter blev optaget i åbningsstatus til 137.312.387 kr. svarende til indre værdi pr. 30. april 2006.

Spaltningsprocessen

Som led i skiftet blev H1 ApS spaltet skattefrit efter Fusionsskatteloven § 15 a. Spaltningen skete med spaltningsdato 1. november 2007. Formålet var at frigøre afdødes brors andel til et nystiftet selskab (H2 ApS) og at opdele boets andel i tre modtagende selskaber (H3 ApS, H4 ApS, H5 ApS og H6 ApS). H4 ApS blev likvideret umiddelbart efter spaltningen for at fremskaffe midler til boskat og boafgift, mens H5 ApS og H6 ApS blev udlagt til arvingerne ved boets afslutning.

Spaltningsplanen blev offentliggjort den 10. december 2007, vedtaget på generalforsamling den 11. januar 2008 og registreret den 1. februar 2008. Boet indgav boopgørelse med skæringsdag 15. februar 2008.

Boets og Skats uenighed

Boet havde i boopgørelsen medtaget udlægsværdien af anparter i H5 ApS og H6 ApS til i alt 84.922.439 kr. Værdien var opgjort som 90 % af den indre værdi pr. 15. februar 2008, baseret på værdien pr. spaltningsdatoen 1. november 2007, reguleret for resultatet frem til skæringsdagen. Boet argumenterede for, at boets skattepligt fortsatte til skæringsdagen den 15. februar 2008, da der ikke var foretaget acontoudlodning, jf. Dødsboskatteloven § 19, stk. 2 og Dødsboskatteloven § 5, stk. 2. Det blev fremhævet, at det juridiske ejerforhold til de nye anparter tilkom boet og ikke arvingerne før den formelle udlægning, og at værdiansættelsen var foretaget efter den såkaldte 90 %-regel for unoterede aktier i overensstemmelse med Skattedepartementets cirkulære nr. 185 af 17. november 1982.

Skattecentret anså derimod tidspunktet for udlæg af aktierne for at være 1. november 2007 (spaltningsdatoen) og ansatte udlægsværdien til 109.649.138 kr. (baseret på spaltningsregnskabet pr. 1. november 2007). Skat mente, at den registrerede spaltning overførte legitimation til arvingerne, og at der var truffet en uigenkaldelig beslutning med hensyn til selskabernes handleevne. Skat fandt ikke grundlag for at anvende hjælperegler for værdiansættelse, da afdødes bror, som ikke var interesseforbundet, havde godkendt vederlaget for sin andel.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at der hverken i Dødsboskatteloven, Dødsboskifteloven eller Fusionsskatteloven var belæg for at anse et dødsbos gennemførelse af skattefri spaltning uden tilladelse for at indebære samtidig udlodning af aktierne i de modtagne selskaber pr. spaltningsdatoen. Der fandtes heller ikke i øvrigt at være belæg for at anse en sådan udlodning for foretaget.

Landsskatteretten ændrede Skats afgørelse og fastslog, at anparterne skulle anses for udlagt pr. skæringsdatoen den 15. februar 2008.

Værdiansættelse

Vedrørende værdiansættelsen af anparterne henviste Landsskatteretten til Boafgiftsloven § 12, stk. 1, som fastslår, at aktiver og passiver i dødsboer skal ansættes til deres handelsværdi på den i boopgørelsen fastsatte opgørelsesdag. Denne ansættelse er bindende for boet og arvingerne.

Det blev yderligere anført, at hvis en værdiansættelse i en boopgørelse ikke er fastsat ved en sagkyndig vurdering, er told- og skatteforvaltningen ikke bundet heraf, jf. Boafgiftsloven § 12, stk. 2. Skattemyndigheden har i sådanne tilfælde mulighed for enten at anmode skifteretten om at udmelde sagkyndige til en vurdering, eller selv ændre den af boet foretagne værdiansættelse. Dog kan told- og skatteforvaltningen ikke mod boets ønske gennemføre en ændret værdiansættelse, idet boet i så fald kan anmode om sagkyndig vurdering.

Landsskatteretten understregede, at skifterettens afgørelser er judicielle, og at der ikke kan klages over værdiansættelse efter det ligningsmæssige klagesystem. På denne baggrund tog Landsskatteretten ikke stilling til selve værdiansættelsen af anparterne.