Landsskatteretten om skattefri avance ved salg af ejerlejlighed efter separation

Sagen omhandlede opgørelse af avance ved salg af en ejerlejlighed, som klageren havde erhvervet i lige sameje med sin ægtefælle den 15. oktober 2003. Klagerens ægtefælle var tilmeldt ejendommen i folkeregisteret fra den 29. november 2005 til den 18. april 2006. Klageren og ægtefællen fik meddelt separationsbevilling den 8. december 2005. Ægtefællen var ikke blevet beskattet af avancen ved salg af sin andel af ejendommen.

Skattecentrets afgørelse

Skattecentret ansatte avancen ved salg af klagerens 50 % af ejendommen til 284.627 kr. Skattecentret argumenterede for, at der ikke var tale om en fælles husstand mellem klageren og ægtefællen fra fraflytningstidspunktet og frem til salgstidspunktet, da ægtefællen flyttede ind i ejendommen på grund af separation. De mente, at der var tale om en faktisk adskillelse, selvom separationsbevillingen først blev modtaget senere. Skattecentret anerkendte ikke fælles husstand fra fraflytningen til separationsbevillingen, uanset fælles forældremyndighed over sønnen.

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at avancen skulle nedsættes til 0 kr. Repræsentanten argumenterede for, at ægtefællerne i skattemæssig henseende først var separeret fra datoen for separationsbevillingen, den 8. december 2005. Indtil dette tidspunkt måtte de anses for samlevende i kildeskattelovens forstand. Det blev henvist til SKM 2006.760LSR, som fastslår, at ægtefæller anses for at indgå i samme husstand, indtil samlivet er ophævet efter kildeskattelovens regler. Da klagerens ægtefælle havde beboet ejendommen i perioden op til separationstidspunktet, og ejendommen desuden havde tjent til bolig for ægtefællernes fælles mindreårige barn (som betragtes som en del af husstanden jf. SKD 1974.30.251), burde avancen være skattefri i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at fortjeneste ved salg af fast ejendom som udgangspunkt medregnes til den skattepligtige indkomst efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 1, stk. 1. Dog er fortjeneste ved salg af ejerlejligheder skattefri, hvis ejendommen har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af eller hele ejerperioden, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1. Klageren havde bevisbyrden for, at ejendommen havde tjent til bolig for hendes husstand i en del af hendes ejertid. Landsskatteretten fandt, at da det skattemæssige samliv tidligst kunne anses for ophævet den 8. december 2005, havde klageren og hendes ægtefælle fælles husstand i skattemæssig henseende frem til dette tidspunkt. En person fra klagerens husstand (ægtefællen) havde således anvendt ejendommen til bolig i en del af klagerens ejerperiode. På denne baggrund var klagerens avance ved salg af ejendommen omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 8 og dermed skattefri.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte skattecenterets afgørelse til 0 kr. Begrundelsen var, at ejendommen havde tjent til bolig for klagerens husstand i en del af ejerperioden, hvilket opfyldte betingelserne for skattefrihed i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Klagerens ægtefælle beboede ejendommen fra den 29. november 2005 til den 18. april 2006.
• Det skattemæssige samliv mellem klageren og ægtefællen blev tidligst anset for ophævet den 8. december 2005 (dato for separationsbevillingen).
• Frem til separationsdatoen havde klageren og ægtefællen fælles husstand i skattemæssig henseende.
• Da en person fra klagerens husstand (ægtefællen) således havde anvendt ejendommen til bolig i en del af klagerens ejerperiode, var avancen omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1.