Pengeoverførsler fra anpartsselskab til interessentskab anset som skattepligtigt tilskud/gave

Sagen omhandler SKATs rekarakterisering af pengeoverførsler fra H1 ApS til H2 I/S som skattepligtige tilskud/gaver til klageren, der var en af interessenterne i H2 I/S. SKAT forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med 454.346 kr. for indkomståret 2004 og 95.317 kr. for indkomståret 2005.

H2 I/S var ejet af H3 ApS, H4 ApS (nu fusioneret med H5 ApS) og klageren. Interessentskabet erhvervede en ejendom i 2000, hvor klageren skulle bo, og selskaberne skulle udleje til klageren. I 2006 blev klageren eneejer af ejendommen.

H1 ApS havde bogført betydelige udlån til H2 I/S, som fremgår af nedenstående tabel:

De årlige udbetalinger, bogført som udlån, var:

SKATs afgørelse var baseret på, at der ikke var fremlagt lånedokumenter eller andre aftaler, der viste en bindende tilbagebetalingsforpligtelse, og udlånet var ikke forrentet. SKAT havde heller ikke modtaget ønsket bogførings- og bilagsmateriale for H2 I/S. SKAT mente, at dispositionerne var foretaget mellem interesseforbundne parter, og at det ikke havde været hensigten, at lånene skulle tilbagebetales. Derfor ansås overførslerne for løbende udlodninger af gavelignende karakter, der skulle beskattes som personlig indkomst hos interessenterne i forhold til deres ideelle andele, jf. Statsskatteloven § 4.

Klagerens repræsentant påstod, at forhøjelserne skulle bortfalde. Repræsentanten anførte, at SKATs påstande var i strid med de faktiske forretningsforhold, og at der forelå blåstemplede pantebreve med sikkerhed i koncernens faste ejendomme, hvilket sikrede, at ingen parter ville lide tab. Det blev fremført, at parternes formuer var tilstrækkelige til at dække forpligtelser, og at ingen var insolvente. Klageren henviste til SKM2002.452.HR som støtte for, at transaktioner mellem interesseforbundne parter kan være forretningsbegrundede og ikke medføre beskatning af udbytte, før en økonomisk gevinst er realiseret. Endvidere blev der fremsat indsigelser vedrørende SKATs sagsbehandling, herunder manglende fremlæggelse af dokumenter og forvaltningsfejl i forbindelse med afgørelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at anse pengeoverførsler fra H1 ApS til H2 I/S for skattepligtige tilskud/gaver for indkomstårene 2004 og 2005.

Landsskatteretten henviste til sin kendelse af d.d. i sagen med Journalnr. ...07, vedrørende B, hvor pengeoverførslerne til H2 I/S fra H1 ApS ligeledes blev anset for skattepligtige tilskud og ikke udlån.

Da interessentskaber ikke er selvstændige skattesubjekter, blev udbetalingerne beskattet hos de enkelte deltagere i interessentskabet i forhold til deres ideelle andele, som udgjorde 1/3 pr. deltager. Udbetalingerne blev beskattet som personlig indkomst, jf. afgrænsningen i personskatteloven.

De anførte indsigelser vedrørende SKATs sagsbehandling, herunder påstande om manglende fremlæggelse af dokumenter og forvaltningsfejl, kunne ikke medføre afgørelsens ugyldighed. SKATs ansættelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2004 og 2005 blev derfor stadfæstet.