Regulering af elafgifter, udtagningsmoms og købsmoms - Forældelse

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende regulering af elafgifter, udtagningsmoms og købsmoms af brændstof for en blandet virksomhed i perioden 2003-2006. Virksomheden, der drev markbrug, skovdrift, jagt, hestedrift, vindmøller, udlejning af fast ejendom og vandværk, påklagede SKATs afgørelse om forhøjelser på i alt 1.174.583 kr. Hovedpunkterne i klagen var spørgsmålet om forældelse af SKATs krav, elafgift for hestesportscenter og cafeteria, udtagningsmoms af vederlag til en gartner samt moms af brændstof.

Forældelse af afgiftskrav

SKAT varslede kontrol i september 2007 og fremsendte varsel om forhøjelse af afgiftstilsvaret den 29. april 2008. SKAT mente, at virksomhedens manglende angivelse af afgiftstilsvaret var sket ved forsæt eller grov uagtsomhed, hvilket ville suspendere den ordinære 3-årige forældelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3. Virksomheden bestred dette og argumenterede for, at der ikke var grundlag for at statuere forsæt eller grov uagtsomhed, og at forhøjelserne for perioden før 29. april 2005 derfor var forældede. Virksomheden fremhævede, at fejlene primært skyldtes manglende opmærksomhed på forholdsmæssig momsafløftning i en kompleks virksomhed med både momspligtig og momsfri omsætning, og at der ikke var konstateret manglende salgsmoms.

Elafgift for hestesportscenter og cafeteria

Virksomheden havde et hestesportscenter med momsfri udlejning af ridehal og momspligtig udlejning af staldplads samt et tilknyttet cafeteria. Elektricitetsforbruget blev målt af en bimåler, som i perioden 18. april 2005 til april 2008 viste et forbrug på 25.052 kWh. SKAT havde reguleret elafgiften med 55.342 kr. for perioden 2003-2006, idet de skønnede forbruget til rumvarme og el, der ikke vedrørte momsfri omsætning, ud fra installeret effekt. Virksomheden påstod, at det faktiske målte forbrug var væsentligt lavere end SKATs skøn, og at afgiften skulle reduceres tilsvarende.

Udtagningsmoms af vederlag til gartner

Sagen omhandlede også udtagningsmoms af løn til en gartner, som virksomheden afholdt for den tidligere ejer som led i en overenskomst fra 1977 vedrørende overdragelse af godset. Gartneren skulle vedligeholde park og køkkenhave for den tidligere ejer. SKAT anså dette for en ydelse udtaget til virksomheden uvedkommende formål, jf. Momsloven § 5, stk. 3, og regulerede købsmomsen med 121.860 kr. Virksomheden argumenterede for, at gartnerarbejdet var en del af vederlaget for virksomhedsoverdragelsen og dermed ikke uvedkommende. Subsidiært blev det anført, at gartneren også udførte arbejde for virksomheden, og at beregningsgrundlaget for udtagningsmomsen var for højt.

Moms af brændstof

SKAT havde nedsat virksomhedens fradragsberettigede købsmoms af brændstof med 6.370 kr. (tankning af personbiler) og 18.280 kr. (uafklaret forbrug af miljødiesel). SKAT henviste til, at der ikke er fradragsret for drift af personmotorkøretøjer, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 7. Virksomheden erkendte et uforklaret forbrug, men mente, at SKATs skøn var for højt, og forklarede det høje forbrug med korte strækninger, kolde motorer, hård last og brug af miljødiesel i høstsæsonen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse.

Forældelse

Landsskatteretten fandt intet grundlag for at anse virksomheden for at have handlet forsætligt eller groft uagtsomt. Derfor var SKATs krav på afgifter alene omfattet af den 3-årige forældelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Da SKATs varsel om ændring af afgiftstilsvaret blev fremsendt den 29. april 2008, var SKATs krav på afgifter med angivelsesfrist før den 29. april 2005 forældet. Den beløbsmæssige opgørelse blev overladt til SKAT.

Elforbruget i hestesportcentret

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt, dog med den nedsættelse der fulgte af afgørelsen om forældelse. Retten bemærkede, at:

• Virksomhedens forbrug af elektricitet i hestesportcentret var registreret af en særskilt måler, som viste et forbrug på 25.052 kWh for perioden 18. april 2005 til april 2008.
• Dette forbrug inkluderede elektricitet til rumvarme i cafeteriet, hvilket er et ikke-godtgørelsesberettiget formål i henhold til Elafgiftsloven § 11, stk. 3.
• Da der ikke var foretaget særskilt måling af det ikke-godtgørelsesberettigede forbrug, skulle fordelingen af det samlede målte forbrug foretages på grundlag af principperne i Elafgiftsloven § 11, stk. 5.
• Der er ikke hjemmel i elafgiftsloven til en skønsmæssig fordeling af sådant forbrug, jf. bl.a. SKM2004.167.VLR.

Udtagningsmoms af vederlag til gartner

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt, dog med den nedsættelse der fulgte af afgørelsen om forældelse. Retten fandt, at:

• Virksomhedens afholdelse af lønudgifter m.v. til en gartner for den tidligere ejer, som et vilkår for erhvervelsen af gods og virksomhed, måtte anses for virksomheden uvedkommende formål i henhold til Momsloven § 5, stk. 3.
• Udgifterne vedrørte vedligeholdelse af park i tilknytning til privat bebølse og vedrørte ikke virksomhedens momspligtige eller momsfritagne leverancer.
• Forpligtelsen var påtaget af person1 personligt.
• Da det ikke var tilstrækkeligt godtgjort, at der ikke var udført arbejde svarende til gartnerens løn, udgjorde den udbetalte løn momsgrundlaget, jf. Momsloven § 28, stk. 1.

Moms af brændstof

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt, dog med den nedsættelse der fulgte af afgørelsen om forældelse. Retten lagde til grund, at:

• Virksomheden havde anvendt brændstof til ikke-fradragsberettigede formål, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 7, som omhandler anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer.
• Der var ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs skønsmæssige fastsættelse af det ikke-fradragsberettigede forbrug, især da fastsættelsen ikke blev afvist som urimelig af virksomhedens revisor under sagsbehandlingen.