Landsskatteretten om skønsmæssig forhøjelse af indkomst og fiksering af udlejningsværdi

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende skønsmæssig forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2003 og fiksering af objektiv udlejningsværdi for indkomståret 2004. Klageren var medejer af den personligt drevne virksomhed H1 I/S og hovedanpartshaver i H2 ApS, der via datterselskaber drev caféer/restauranter. Desuden ejede klageren flere ejerlejligheder.

Indkomståret 2003: Skønsmæssig forhøjelse af personlig indkomst

SKAT og skatteankenævnet havde foretaget en skønsmæssig forhøjelse af klagerens personlige indkomst med 270.000 kr. på baggrund af et beregnet negativt privatforbrug. Dette skyldtes primært to forhold:

• Salg af Renault Twingo: Klageren oplyste at have solgt bilen for 55.000 kr., men der forelå ingen dokumentation for salget. Skatteankenævnet ansatte skønsmæssigt salgssummen til 25.000 kr.
• Privat lån: Klageren oplyste at have modtaget et lån på 234.774 kr. fra en bekendt. Der forelå en kontoudskrift, men ingen lånedokumentation eller oplysninger om tilbagebetaling. Skatteankenævnet anerkendte ikke beløbet som et lån i privatforbrugsopgørelsen, jf. SKM2003.219.ØL.

Klageren påstod, at indbetalingen var et reelt lån, og fremlagde en skriftlig erklæring fra indbetaleren. Klageren argumenterede for, at det korrigerede privatforbrug var rimeligt og tilstrækkeligt.

Indkomståret 2004: Fiksering af objektiv udlejningsværdi

Sagen omhandlede også to ejerlejligheder:

• Y1-vej, Y1-by: Klageren havde selvangivet en lejeindtægt på 20.400 kr. for udlejning til en forretningsforbindelse. Skatteankenævnet forhøjede skønsmæssigt lejeindtægten til 58.250 kr. (5.100 kr. pr. måned), hvilket resulterede i en forhøjelse på 38.250 kr. Klageren gjorde gældende, at lejligheden var solgt til tredjemand ved en bindende købsaftale, som dog ikke kunne gennemføres, hvorefter købers broder overtog ejendommen.
• Y2-vej, Y2-by: Klageren var medejer af denne ejerlejlighed, som ifølge klageren var under istandsættelse og senere overtaget af en forretningsforbindelse. Skatteankenævnet ansatte skønsmæssigt resultatet af udlejningsvirksomheden til 10.000 kr., da der ikke forelå dokumentation for istandsættelse eller salg til tredjemand.

Klageren påstod, at den objektive udlejningsværdi for Y1-vej skulle ansættes til det selvangivne beløb, og at resultatet for Y2-vej skulle ansættes til 0 kr. Klageren argumenterede for, at forretningsforbindelsen reelt alene erhvervede og var ejer af hele Y2-vej, og at klageren intet betalte for at blive medejer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om skønsmæssig forhøjelse af klagerens personlige indkomst for indkomståret 2003 med 270.000 kr. Dette skyldtes manglende tilstrækkelig dokumentation for salgsprisen på en Renault Twingo samt for et privat lån på 234.774 kr. fra en forretningsforbindelse. Retten henviste til de normale dokumentationskrav for låneaftaler, herunder mellem parter uden modstående interesser, jf. SKM2003.219.ØL, og fandt ikke tilstrækkeligt grundlag for at anse beløbet som et lån. Afgørelsen var i overensstemmelse med principperne i Højesterets dom af 21. juni 1967 (UfR 1967.635 H), der tillader skønsmæssig forhøjelse ved usandsynligt lavt privatforbrug, selv uden tilsidesættelse af regnskabet, jf. Skattekontrolloven § 6.

For indkomståret 2004 nedsatte Landsskatteretten den skønsmæssigt forhøjede udlejningsværdi for ejerlejligheden Y1-vej, Y1-by, til det selvangivne beløb på 20.400 kr. Retten fandt ikke grundlag for at fiksere en højere husleje, da det ikke var godtgjort, at den selvangivne leje ikke var på lovlige lejeretlige markedsvilkår. Dette skyldtes, at forretningsforbindelsen, der lejede lejligheden, ikke var omfattet af begrebet "nærtstående" i Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra b.

Vedrørende ejerlejligheden Y2-vej, Y2-by, nedsatte Landsskatteretten det skønsmæssigt ansatte resultat af udlejningsvirksomheden til 6.250 kr. Retten fandt det tilstrækkeligt godtgjort, at lejligheden var til rådighed for klagerens forretningsforbindelse, bl.a. fordi denne havde folkeregisteradresse der. Da lejeindtægterne derfor måtte anses for udeholdte, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra b, blev indkomsten skønsmæssigt ansat for perioden fra den 1. august 2004 til den 31. december 2004.