Landsskatteretten om fradrag for løn til hovedaktionærs sønner og køb af småaktiver

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for lønudgifter til hovedaktionærens sønner og udgifter til køb af småaktiver, som SKAT havde anset for maskeret udlodning til hovedaktionæren. Selskabet, H1 A/S, var ejet af H2 ApS, som igen var ejet af hovedaktionæren B, der også var direktør i begge selskaber. Selskabets hovedaktivitet var entreprenør- og nedrivningsarbejde.

Løn til hovedaktionærens sønner

Selskabet havde fratrukket løn til hovedaktionærens to sønner, OH og ON, samt en stedsøn, HF, for arbejde udført fra de var 13 år. Lønnen blev udbetalt til hovedaktionærens konto og efterfølgende hævet kontant til sønnerne. Selskabet havde ikke ført timesedler, men de ansatte, herunder sønnerne, oplyste selv deres arbejdstimer. Selskabet argumenterede for, at sønnerne udførte forefaldende arbejde og havde erstattet en fastansat gårdmand. SKAT godkendte kun et skønsmæssigt mindre beløb som fradragsberettiget løn, da der manglede dokumentation for arbejdets art og omfang, og anså resten for maskeret udlodning til hovedaktionæren. For indkomståret 2005 blev 41.665 kr. ikke godkendt, og for 2006 blev 69.565 kr. ikke godkendt.

Udgifter til småaktiver

Selskabet havde i indkomståret 2006 fratrukket udgifter til en bærbar pc (11.030 kr.) og et B&O fjernsyn med tilhørende bord (16.000 kr.). Købsbeviset for den bærbare pc var udstedt til hovedaktionærens kone. Selskabet hævdede, at fjernsynet var købt til H2 ApS og installeret på dennes adresse til brug for ansatte i forbindelse med en entreprise. SKAT anså disse udgifter, tillagt afløftet moms på 6.757 kr., for maskeret udlodning til hovedaktionæren, da selskabet ikke havde dokumenteret en forretningsmæssig begrundelse for anskaffelserne, og de blev anset for at tilgodese hovedaktionæren privat.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at fradrag for udgifter er betinget af, at de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen, og udgiften må ikke karakteriseres som en privat udgift.

Udgifter til løn til hovedaktionærens børn

Landsskatteretten fandt, at udgifter til løn til hovedaktionærens børn skal stå i et rimeligt forhold til den præstation, børnene kan yde. Beløb, der ikke opfylder dette, anses som maskeret udlodning til hovedaktionæren, jf. Ligningsloven § 16 A.

I sager med nær tilknytning mellem arbejdsgiver og lønmodtager stilles særlige dokumentationskrav. Da selskabet ikke havde fremlagt ansættelsesaftaler eller anden dokumentation for arbejdets art og omfang, fandt retten, at det fremsendte materiale ikke tilstrækkeligt sandsynliggjorde, at sønnerne reelt havde udført arbejde svarende til den udbetalte løn. Der var derfor ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn over den fradragsberettigede løn.

Desuden blev det tillagt vægt, at lønnen til sønnerne var udbetalt til hovedaktionærens konto og efterfølgende hævet kontant. Dette understøttede, at beløbene skulle anses for maskeret udlodning til hovedaktionæren, jf. Ligningsloven § 16 A.

SKATs afgørelse om lønudgifter blev derfor stadfæstet.

Udgifter til småaktiver

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne til B&O fjernsyn med tilhørende bord og bærbar computer vedrørte selskabets eller H2 ApS' indkomsterhvervelse. Udgifterne måtte derfor anses for hovedaktionærens privatudgifter. Retten lagde vægt på aktivernes art samt det forhold, at købsbeviset for den bærbare computer var udstedt til hovedaktionærens kone.

Det var derfor med rette, at udgiften ikke blev anset for fradragsberettiget i selskabet, og at beløbet tillagt afløftet moms af private udgifter blev anset for maskeret udlodning til hovedaktionæren, jf. Ligningsloven § 16 A.

SKATs afgørelse om småaktiver blev derfor stadfæstet.