Maskeret udlodning og kørselsgodtgørelse – Værdiansættelse af bil, rejseudgifter og dokumentation

Sagen omhandler en direktør og hovedanpartshaver i H1 ApS og H2 ApS, der klagede over skatteankenævnets afgørelser vedrørende maskeret udlodning og beskatning af kørselsgodtgørelse for indkomstårene 2000, 2001 og 2002. Klageren var desuden fuldtidsbeskæftiget som administrativ leder ved G1.

Maskeret udlodning vedrørende bil (indkomståret 2000)

Klageren solgte den 1. juli 2000 en Opel til H1 ApS for 158.900 kr. Bilen var købt af klageren i 1999 for ca. 101.000 kr. og efterfølgende repareret og lakeret af klagerens samlever. En erklæring fra en autoforhandler i juni 2000 vurderede bilens værdi til mellem 140.000 kr. og 200.000 kr., med et prisønske på knap 160.000 kr. Skatteankenævnet ansatte bilens markedsværdi til 120.000 kr. og anså differencen på 38.900 kr. for maskeret udlodning til klageren. Dette var i overensstemmelse med Landsskatterettens tidligere kendelse af 7. december 2007 i H1 ApS's skattesag, hvor bilens markedsværdi blev fastsat til 120.000 kr. i forbindelse med selskabets afskrivninger. Klageren påstod en markedsværdi på 140.000 kr., men Landsskatteretten fandt ingen nye oplysninger, der kunne begrunde en ændret vurdering af markedsværdien i henhold til Ligningsloven § 2 (armslængdeprincippet).

Maskeret udlodning vedrørende rejseudgifter til Litauen (indkomstårene 2001 og 2002)

Skatteankenævnet forhøjede klagerens indkomst med henholdsvis 20.700 kr. (2001) og 43.300 kr. (2002), som blev anset for maskeret udlodning fra H1 ApS. Disse beløb vedrørte fakturaer udstedt af H1 ApS til en litauisk plastvirksomhed, G4, for ydelser som reparation, installation og rådgivning. Det blev konstateret, at betalingerne fra G4 ikke var bogført som indtægter i H1 ApS for de pågældende år, selvom tilsvarende betalinger for 2003 var bogført korrekt. Klageren argumenterede for, at beløbene dækkede erhvervsrelaterede rejseudgifter til Litauen i forbindelse med klagerens bestyrelseshverv i G4. Landsskatteretten henviste til sin tidligere kendelse af 7. december 2007 i H1 ApS's skattesag, hvor de ikke-indtægtsførte fakturaer var anset for yderligere indtægter i selskabet og dermed maskeret udlodning til klageren i henhold til Statsskatteloven § 4 og Ligningsloven § 16a, stk. 1. Der blev ikke fremlagt nye oplysninger, der kunne ændre denne vurdering.

Beskatning af kørselsgodtgørelse (indkomstårene 2000-2002)

Klageren modtog skattefri kørselsgodtgørelse fra sin arbejdsgiver, G1, på henholdsvis 13.147 kr. (2000), 22.980 kr. (2001) og 25.679 kr. (2002). Fra 1. juli 2000 havde klageren fri bil (Opel og Audi) til rådighed via H1 ApS og et andet selskab (Peugeot). Klageren oplyste, at Audi'en blev brugt til kørsel for G1. Skatteankenævnet anså de modtagne kørselsgodtgørelser for skattepligtig personlig indkomst, da betingelserne for skattefri godtgørelse ikke var opfyldt. Der manglede dokumentation i form af køresedler, der viste ture, formål, antal kørte km og datoer, som krævet i Bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000. Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen, idet bilagene ikke opfyldte kravene for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse efter Ligningsloven § 9, stk. 5 og Ligningsloven § 9b samt den nævnte bekendtgørelse. Det var ikke muligt at identificere den benyttede bil og kontrollere de kørte kilometer, jf. også SKM2004.45LSR.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelser vedrørende maskeret udlodning og beskatning af kørselsgodtgørelse for indkomstårene 2000, 2001 og 2002.

• Maskeret udlodning (værdiansættelse af bil): For indkomståret 2000 stadfæstedes ansættelsen af maskeret udlodning på 38.900 kr. fra H1 ApS. Dette skyldtes, at Landsskatteretten fastholdt bilens markedsværdi til 120.000 kr. pr. 1. juli 2000, hvilket skabte en difference til den faktiske salgspris på 158.900 kr. Retten henviste til sin tidligere kendelse i H1 ApS's skattesag og fandt ingen nye oplysninger, der kunne ændre vurderingen af markedsværdien i henhold til Ligningsloven § 2.

• Maskeret udlodning (rejseudgifter Litauen): For indkomstårene 2001 og 2002 stadfæstedes ansættelsen af maskeret udlodning på henholdsvis 20.700 kr. og 43.300 kr. fra H1 ApS. Disse beløb vedrørte ikke-indtægtsførte fakturaer for ydelser til en litauisk samhandelspartner. Landsskatteretten henviste til sin tidligere kendelse i H1 ApS's skattesag, hvor beløbene var anset som yderligere indtægter i selskabet og dermed maskeret udlodning til klageren i henhold til Statsskatteloven § 4 og Ligningsloven § 16a, stk. 1. Der var ikke fremlagt nye oplysninger, der kunne ændre denne vurdering.

• Beskatning af kørselsgodtgørelse: For indkomstårene 2000, 2001 og 2002 stadfæstedes beskatningen af modtaget kørselsgodtgørelse på henholdsvis 13.147 kr., 22.980 kr. og 25.679 kr. som personlig indkomst. Retten fandt, at bilagene for den erhvervsmæssige kørsel ikke opfyldte betingelserne for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse i henhold til Ligningsloven § 9, stk. 5 og Ligningsloven § 9b) samt Bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000. Specifikt manglede der tilstrækkelig dokumentation for de kørte kilometer og den benyttede bil, hvilket forhindrede arbejdsgiverens kontrol med de kørte kilometer, jf. også SKM2004.45LSR.