Landsskatteretten om selskabs rette indkomstmodtager, afskrivninger og tilskud

Sagen drejer sig om H1 ApS's skattemæssige behandling af lejeindtægter, afskrivninger på erhvervede aktiver og et indsat beløb på selskabets bankkonto. Kernen i sagen var, hvorvidt selskabet var rette indkomstmodtager af lejeindtægter, om afskrivninger på goodwill, indretning af lejede lokaler og inventar kunne godkendes, samt om et større beløb indsat på selskabets konto skulle anses som et skattepligtigt tilskud.

Lejeindtægter

Selskabet, H1 ApS, havde i regnskabsåret 2004/2005 indtægtsført fremlejeindtægter på 359.592 kr., hvoraf 240.767 kr. vedrørte et erhvervslejemål. Skattecentret anfægtede, at selskabet var rette indkomstmodtager af 222.565 kr. fra en erhvervsfremlejekontrakt med tredjemand G2, da kontrakten var indgået af direktøren personligt, og betalinger var tilgået direktøren. Yderligere 18.202 kr. fra et udokumenteret lejeforhold med G4 blev også anset for at tilhøre direktøren og behandlet som et skattepligtigt tilskud til selskabet. Selskabet argumenterede, at det civilretligt havde erhvervet lejemålet fra direktøren, og at fejl i kontrakten med G2 var administrative forvanskninger.

Afskrivninger

Selskabet havde erhvervet goodwill for 225.000 kr., indretning af lejede lokaler for 40.000 kr. og inventar for 10.000 kr. fra direktøren. Skattecentret godkendte ikke afskrivningerne, da de mente, at købsaftalen mellem direktøren og selskabet, dateret 1. februar 2004, var rekonstrueret i maj 2007 med tilbagevirkende kraft. Dette blev bl.a. begrundet med, at et vitterlighedsvidne ikke boede på den angivne adresse på tidspunktet for underskrivelsen. Selskabet fastholdt, at aftalen var gyldig og bindende fra 1. februar 2004 i henhold til Aftaleloven § 3, og at aftaleloven ikke stiller formkrav til vitterlighedsvidner.

Skattepligtigt tilskud

En indbetaling på 256.000 kr. på selskabets bankkonto den 1. april 2005, som senere blev hævet af direktøren, blev af Skattecentret anset som et skattepligtigt tilskud til selskabet i henhold til Statsskatteloven § 4 og Selskabsskatteloven § 8. Selskabet forklarede, at beløbet stammede fra en mislykket ejendomshandel, hvor direktøren agerede mellemmand for en tredjepart (PP), og at pengene var tilbagebetalt kontant. Alternativt argumenterede selskabet, at det var et lån fra direktøren. Skattecentret mente desuden, at hævningerne udgjorde en maskeret udlodning til hovedanpartshaveren i henhold til Ligningsloven § 16 A.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser:

• Lejeindtægter: Landsskatteretten fandt, at selskabet var rette indkomstmodtager af lejeindtægterne fra erhvervsudlejningen. Dette blev begrundet med den fremlagte allonge af 20. januar 2004 mellem selskabet og udlejer G1, som viste, at selskabet havde erhvervet hele lejemålet. Det forhold, at direktørens navn stod på lejekontrakten med G2, og at lejeindtægter var indgået til denne, ændrede ikke ved selskabets status som rette indkomstmodtager. Landsskatteretten forhøjede selskabets lejeindtægter med 240.767 kr. (mod Skattecentrets afvisning af selskabet som rette indkomstmodtager).

  • Vedrørende beløbet på 18.202 kr., som Skattecentret havde anset som et skattepligtigt tilskud, nedsatte Landsskatteretten dette tilskud med 18.202 kr., da beløbet blev anset som en del af de lejeindtægter, selskabet var rette indkomstmodtager af.

• Afskrivninger: Da selskabet blev anset for at være rette indkomstmodtager af lejeindtægterne, kunne selskabet også afskrive på de overdragne aktiver.

  • Afskrivninger på goodwill: Selskabet kunne maksimalt afskrive 1/7 af anskaffelsessummen på 225.000 kr., svarende til 32.143 kr., i henhold til Afskrivningsloven § 40, stk. 1. Landsskatteretten godkendte afskrivninger på goodwill med 32.143 kr.
  • Afskrivninger på indretning af lejede lokaler: Selskabet kunne afskrive med indtil 20% årligt af anskaffelsessummen på 40.000 kr., svarende til 8.000 kr., i henhold til Afskrivningsloven § 39, stk. 1. Landsskatteretten godkendte afskrivninger på indretning af lejede lokaler med 8.000 kr.
  • Straksafskrivning på småinventar: Landsskatteretten godkendte straksafskrivningen på 10.000 kr. som selvangivet.

• Skattepligtigt tilskud på 256.000 kr.: Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse om, at selskabet var skattepligtigt af beløbet på 256.000 kr. som et tilskud i henhold til Statsskatteloven § 4. Retten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at det indsatte beløb ikke vedrørte selskabets indkomst, eller at de senere hævninger skyldtes en mislykket handel. Skattecentrets argument om maskeret udlodning blev ikke behandlet yderligere i Landsskatterettens begrundelse for denne del af afgørelsen.