Landsskatteretten om fraflytningsbeskatning af aktier og anparter samt fradrag for lejeindtægter og renteudgifter

Sagen omhandler tre hovedpunkter vedrørende klagerens skatteansættelse for indkomståret 2003: fradrag for refusion af lejeindtægter, fradrag for renteudgifter vedrørende et udlandslån, og fraflytningsbeskatning af urealiseret avance på anparter og aktier.

Klageren solgte en ejendom pr. 2. oktober 2003 til et selskab, hvor klagerens sønner var hovedejere. Hovedbygningen var udlejet, og klageren modtog lejeindtægter for perioden efter salget. Klageren refunderede 196.486 kr. til selskabet for lejeindtægter fra oktober til december 2003, da selskabet var den rette indkomstmodtager. Skatteankenævnet havde ikke godkendt fradraget, men Landsskatteretten fandt, at klageren kunne fradrage udgiften, da der var tale om en korrektion af en indtægt, som selskabet havde indtægtsført.

Klageren havde optaget et lån på 3.000.000 EURO i en schweizisk bank i maj 2002, som blev indfriet i 2005. Klageren ønskede fradrag for renteudgifter på 1.167.095 kr. i 2003. Skatteankenævnet afviste fradraget med henvisning til manglende dokumentation for en retlig forpligtelse til at betale renter. Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen, idet det ikke var godtgjort, at renten var forfalden til betaling i indkomståret 2003, jf. Ligningsloven § 5, stk. 1.

Fraflytningsbeskatning af aktier og anparter

Klageren fraflyttede Danmark til Frankrig den 15. december 2003, og den fulde skattepligt ophørte den 31. december 2003, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. På fraflytningstidspunktet var klageren registreret som ejer af anparter i H1 ApS og H2 ApS samt aktier i H3 A/S. Skattemyndighederne anså den urealiserede avance på disse værdipapirer for skattepligtig med i alt 2.353.199 kr. i henhold til den dagældende Aktieavancebeskatningsloven § 13a.

Klageren argumenterede for, at anparterne og aktierne var solgt inden fraflytningen, og at værdiansættelsen var forkert. Landsskatteretten lagde til grund, at klageren var registreret som ejer på fraflytningstidspunktet, og det var ikke godtgjort, at værdipapirerne var afstået inden den 31. december 2003. Retten henviste til Østre Landsrets dom af 24. september 2007 (SKM2007.716.Ø), som fastslog, at fraflytningsbeskatningen efter den dagældende Aktieavancebeskatningsloven § 13a ikke var EU-retsstridig. Dommen fremhævede, at formålet med bestemmelsen var at imødegå skattetænkning ved fraflytning og at sikre beskatning af indtægter optjent i Danmark.

Landsskatteretten fandt, at klageren opfyldte betingelserne for fraflytningsbeskatning, da klageren havde været fuldt skattepligtig i Danmark i mindst 5 ud af de seneste 10 år før skattepligtsophøret, og fritagelsesbestemmelsen i Aktieavancebeskatningsloven § 13a, stk. 2 ikke var opfyldt. Værdien af anparterne og aktierne skulle opgøres som handelsværdien på fraflytningstidspunktet, og for unoterede aktier og anparter skulle dette ske med udgangspunkt i selskabernes indre værdi ifølge seneste årsregnskab, hvor faste ejendomme indgik til seneste offentlige ejendomsvurdering. På dette grundlag fandt retten ikke grundlag for at tilsidesætte skattemyndighedernes skønsmæssige værdiansættelser. Skatteankenævnets afgørelse blev derfor stadfæstet på dette punkt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende klagerens skattesag:

• Refusion af lejeindtægt: Landsskatteretten fandt, at klageren var berettiget til at fradrage en udgift på 196.486 kr. vedrørende refusion af lejeindtægt for perioden fra 2. oktober til 31. december 2003. Dette skyldtes, at ejendommen var solgt med overtagelsesdato 2. oktober 2003, og det nye selskab (G1 ApS) var den rette indkomstmodtager af lejeindtægten fra denne dato. Skatteankenævnets afgørelse blev ændret på dette punkt.

• Renteudgifter vedrørende udlandslån: Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om ikke at godkende fradrag for renteudgifter på 1.167.095 kr. vedrørende et udlandslån. Retten fandt, at det ikke var godtgjort, at renten var forfalden til betaling i indkomståret 2003, jf. Ligningsloven § 5, stk. 1.

• Fraflytningsbeskatning af aktier og anparter: Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at anse urealiseret avance på anparter og aktier ved fraflytning fra Danmark for skattepligtig med i alt 2.353.199 kr. i henhold til den dagældende Aktieavancebeskatningsloven § 13a. Retten henviste til Østre Landsrets dom i SKM2007.716.Ø, som fastslog, at fraflytningsbeskatningen ikke var EU-retsstridig. Det blev lagt til grund, at klageren var registreret som ejer af de pågældende aktier og anparter på fraflytningstidspunktet, og det var ikke godtgjort, at de var afstået inden da. Værdiansættelsen af de unoterede aktier og anparter blev anset for korrekt i henhold til gældende cirkulærer om værdiansættelse.