Landsskatteretten om brugtmomsordning og momsfradrag for varebiler

Sagen omhandlede en efteropkrævning af moms på i alt 281.567 kr. for perioden 1. oktober 2003 til 30. juni 2006. Skattecentret havde dels ikke godkendt selskabets anvendelse af brugtmomsordningen og dels ikke godkendt fradrag for moms af udgifter til anskaffelse af to varebiler.

Selskabet, der driver virksomhed med salg af nye og brugte radio, tv, computere og standardsoftware, havde anvendt et stempel på boner med teksten "Brugt vare - 3 måneders reklamationsret - 8 dages bytteret". Skattecentret mente, at bonerne ikke opfyldte de specifikke krav til regnskab og bilag for anvendelse af brugtmomsordningen, som fastsat i Momsloven kapitel 17 og Momsbekendtgørelsen §§ 92-93. Selskabet argumenterede, at der ikke var et provenutab, da kunderne var private, og at reguleringen virkede som en urimelig administrativ bøde. Subsidiært påpegede selskabet en fejl i skattecentrets momsudregning, idet salgsmoms skulle beregnes som 20 % af bruttosalget og ikke 25 %.

Vedrørende varebilerne havde selskabet i 2005 og 2006 anskaffet en BMW X3 og en Mercedes-Benz Vito. Skattecentret havde efteropkrævet moms på 94.591 kr., da de ikke godkendte fradrag for moms af udgifterne til bilerne i henhold til Momsloven § 41, stk. 1. Dette skyldtes, at der ikke var udarbejdet kørebog, og observationer af dieselkøb og parkering indikerede privat anvendelse, herunder kørsel mellem hjem og arbejde. Selskabets direktør oplyste, at Vito'en ofte holdt på hans privatadresse, da selskabet havde kontor, lager og værksted der. Selskabet fastholdt, at al kørsel var erhvervsmæssig, og at skattecentret ikke havde løftet bevisbyrden for privat kørsel. Subsidiært anførte selskabet, at kun Vito'en eventuelt blev brugt privat, mens BMW'en altid blev parkeret i Y1-by om natten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede skattecentrets afgørelse delvist. Retten fandt, at selskabet ikke opfyldte betingelserne for anvendelse af brugtmomsordningen, men godkendte en ændret beregning af momsbeløbet. Vedrørende momsfradrag for varebilerne blev der godkendt fradrag for den ene varebil (BMW'en), men ikke for den anden (Vito'en).

Anvendelse af brugtmomsordningen

Landsskatteretten bemærkede, at i henhold til Momsloven § 69 kan virksomheder anvende brugtmomsordningen ved videresalg af brugte varer, hvis særlige betingelser er opfyldt. Momsloven § 70, stk. 2 og Momsloven § 70, stk. 4 fastsætter krav til fakturering og regnskabsføring, som er udnyttet i Momsbekendtgørelsen § 92, stk. 3 og Momsbekendtgørelsen § 93.

Retten fandt, at selskabet ikke havde udstedt fakturaer, der opfyldte de obligatoriske krav i Momsbekendtgørelsen § 92, herunder kravet om at anføre, at varen sælges efter de særlige regler for brugte varer, og at afgiften ikke kan fradrages af køberen. Betingelserne for anvendelse af brugtmomsreglerne var derfor ikke opfyldt, og selskabet skulle afregne moms af den fulde salgssum.

Landsskatteretten tiltrådte dog selskabets subsidiære påstand om den talmæssige opgørelse af momsbeløbet, idet salgsmoms skulle beregnes som 20 % af bruttosalget (inkl. moms) og ikke 25 %, som skattecentret havde gjort.

Anskaffelse af to varebiler

Det følger af Momsloven § 41, stk. 1, at moms ved anskaffelse af vare- og lastmotorkøretøjer med tilladt totalvægt på ikke over tre tons ikke kan fradrages, medmindre køretøjerne udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede leveringer af varer og ydelser. Bevisbyrden for den udelukkende erhvervsmæssige anvendelse påhviler selskabet.

Ud fra en konkret, samlet vurdering af forholdene vedrørende begge varebiler fandt retten:

• Vito'en: Det blev ikke godtgjort eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at Vito'en udelukkende havde været anvendt erhvervsmæssigt. Selskabets direktør havde anvendt den til kørsel mellem privat bopæl og selskabets adresse, hvilket som udgangspunkt ikke anses for udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. Retten henviste til SKM 2005.415 ØLR og SKM 2005.494 ØLR. Selskabets oplysninger om, at hovedaktionærens bopæl fungerede som kontor, lager og værksted, blev ikke tillagt afgørende vægt.
• BMW'en: Det blev ud fra en samlet, konkret vurdering tilstrækkeligt sandsynliggjort, at BMW'en udelukkende var anvendt i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser.

Den påklagede afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed, hvilket betød, at der kunne godkendes fradrag for BMW'en, men ikke for Vito'en, i overensstemmelse med repræsentantens subsidiære påstand for dette punkt.