Landsskatteretten: Landbrug ikke erhvervsmæssigt drevet – nægtet fradrag for underskud

Sagen omhandler klagerens nægtede fradrag for underskud ved drift af et landbrug med skotsk højlandskvæg for indkomstårene 2003 og 2004. Skattecentret havde ikke godkendt fradrag for underskud på 43.375 kr. i 2003 og 57.711 kr. i 2004, da landbruget ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet.

Klageren og dennes ægtefælle har siden 1997 drevet ejendommen på 8,7 ha med opdræt og salg af kød fra skotsk højlandskvæg. Virksomheden har selvangivet underskud fra opstarten i 1997 og frem til 2007. Skattecentret begrundede sin afgørelse med, at landbrugsvirksomheden, selv under optimale forhold, ikke havde udsigt til at blive overskudsgivende, og derfor ikke kunne betragtes som erhvervsmæssig i skattemæssig forstand.

Klageren påstod, at landbruget var erhvervsmæssigt drevet med fokus på avl og kødproduktion, og at opbygningen af en avlsbesætning tager tid. Klageren fremhævede, at de havde fuldtidsjob ved siden af, men at dette ikke forhindrede erhvervsmæssig drift. Der blev også klaget over SKAT's langsommelige sagsbehandling og den tilbagevirkende kraft af ændringerne.

Syn og skøn

Der blev afholdt syn og skøn i sagen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 47. Syns- og skønsmanden, PS fra Fødevareøkonomisk Institut, afgav erklæring den 7. januar 2009. Hovedpunkterne fra erklæringen var:

• Driftsform: Ejendommen på ca. 8,7 ha med et mindre tilforpagtet areal drev et kvæghold på ca. 14-15 moderdyr. Besætningen fremstod velplejet, og investeringer i ladebygning (2004 for ca. 200.000 kr.) og udstyr var foretaget.
• Omsætning og omkostninger: Omsætningen (salg af dyr) i 2003-2005 var lidt under det sædvanlige for en bedrift med skotsk højlandskvæg, skønnet til 20-25% under et sædvanligt niveau. Omkostningsniveauet lå samtidig noget over det sædvanlige i perioden. Det samlede niveau for udgifterne lå væsentligt over, hvad der er sædvanligt for en ejendom af denne type og størrelse.
• Rentabilitet: Det blev vurderet, at det ville være vanskeligt at skabe en produktion med den valgte driftsform, som ville kunne give et overskud på eller omkring 0 kr. efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter og driftsherreløn. Dette blev understøttet af klagerens hidtidige driftsøkonomiske dispositioner og omsætning.

Resultatopgørelse (før driftsmæssige afskrivninger)

Bemærk: Driftsresultatet er angivet før driftsmæssige afskrivninger og er baseret på syns- og skønsmandens resultatopgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæster skattecentrets afgørelse om nægtet fradrag for underskud ved landbrug med skotsk højlandskvæg.

Landsskatteretten begrunder afgørelsen med følgende:

• Underskud ved drift af landbrugsvirksomhed er fradragsberettiget i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, såfremt driften bedømt ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig, og den tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat.
• Ved bedømmelsen af et rimeligt driftsresultat lægges vægt på, om ejendommen har udsigt til at give et resultat omkring 0 kr. eller blive overskudsgivende efter driftsmæssige afskrivninger.
• Vurderingen skal foretages på baggrund af driften og driftsformen i de omhandlende indkomstår, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder eller en start-/indkøringsfase.
• Retten finder ikke, at landbruget kan anses for erhvervsmæssigt drevet i de omhandlende indkomstår. Dette skyldes især syns- og skønserklæringens udtalelser om, at driften kun i nogen grad var teknisk-landbrugsfagligt forsvarlig, og at der ikke var udsigt til et resultat på eller omkring 0 kr. efter driftsmæssige afskrivninger.
• Vedrørende klagerens indvendinger om langsommelig sagsbehandling og tilbagevirkende kraft bemærker retten, at SKAT har overholdt reglerne for forældelsesfrister, og at klageren allerede i 2002 blev varslet om, at vedvarende underskud ikke ville blive accepteret.