Landsskatteretten om fradrag for rådgiveromkostninger ved aktiekøb og advokatudgifter til voldgiftssager

Sagen omhandler H2 (tidligere H1 A/S), et datterselskab af H3 A/S, og dets krav om fradrag for omkostninger i indkomståret 2002. Oprindeligt omfattede sagen fradrag for omkostninger vedrørende køb af aktier, advokatudgifter til voldgiftssager og udgifter til egenfremstillede anlægsaktiver. Klagen vedrørende udgifter til egenfremstillede anlægsaktiver (285.870.275 kr.) blev tilbagekaldt under sagens behandling for Landsskatteretten.

Omkostninger ved køb af aktier mv.

SKAT havde ikke godkendt fradrag for rådgiveromkostninger vedrørende køb af aktier på i alt 7.363.305 kr. SKAT argumenterede, at disse udgifter ikke var fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da de vedrørte selskabets kapitalinteresser i datterselskaber, og selskabet ikke drev næring med aktiehandel som omfattet af den dagældende Aktieavancebeskatningsloven § 3. SKAT mente desuden, at udgifterne skulle anses som et tillæg til anskaffelsessummen for aktierne, jf. Ligningsloven § 8 J, stk. 3.

Selskabet påstod fradrag for omkostningerne som driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a eller subsidiært efter Ligningsloven § 8 J, stk. 1. Selskabet henviste til en dom fra Østre Landsret (SKM2008.719), der skønsmæssigt ansatte berigtigelsesomkostninger til 5.000 kr. pr. aktiekøb.

Landsskatteretten tiltrådte, at udgifterne som udgangspunkt ikke var driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dog godkendte Landsskatteretten fradrag for 438.544 kr. af udgifterne til rådgivning i forbindelse med tvangsindløsning af aktier i G3 (senere H4 AS). Dette blev begrundet med, at udgifterne var omfattet af Ligningsloven § 8 J, idet 5.000 kr. pr. køb blev anset for berigtigelsesomkostninger og tillagt anskaffelsessummen i henhold til Ligningsloven § 8 J, stk. 3.

Omkostninger vedrørende voldgiftssager

SKAT havde ikke godkendt fradrag for advokatudgifter på i alt 610.349 kr. afholdt i forbindelse med to voldgiftssager:

• Voldgiftssag vedrørende NH: Vedrørte en aktieoverdragelsesaftale fra 1997. SKAT mente, at udgifterne ikke var fradragsberettigede driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Voldgiftssag vedrørende ... Satellitstation: Vedrørte strid om ejerskab og værdi af en satellitstation i Norge. SKAT argumenterede, at udgifterne ikke knyttede sig til den løbende indkomsterhvervelse og ikke var fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da selskabet ikke blev anset for ejer af stationen.

Selskabet påstod fradrag for udgifterne. For NH-sagen argumenterede selskabet, at udgifterne var knyttet til aktieoverdragelsen og dermed fradragsberettigede efter Ligningsloven § 8 J, med henvisning til SKM2007.775.H og TfS 1987.595. For Satellitstation-sagen argumenterede selskabet, at udgifterne var driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da de vedrørte sikring og vedligeholdelse af indkomsten, og at en potentiel indtægt fra sagen ville have været skattepligtig.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for begge voldgiftssager. Retten henviste til en samtidig afgørelse for selskabet vedrørende indkomståret 2001 (j.nr. 05-03165), hvor det var fastslået, at udgifterne til NH-sagen ikke kunne fradrages efter Ligningsloven § 8 J, og udgifterne til Satellitstation-sagen ikke kunne fradrages efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse:

Begrundelse for afgørelsen

Omkostninger ved køb af aktier mv. Landsskatteretten tiltrådte, at udgifter til køb af aktier som udgangspunkt ikke er fradragsberettigede driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da selskabet ikke drev næring med aktiehandel, og udgifterne ikke var tilstrækkeligt tæt knyttet til selskabets indkomsterhvervelse.

Dog godkendte Landsskatteretten fradrag for en del af advokatudgifterne i forbindelse med tvangsindløsning af aktier i G3 (senere H4 AS) med 438.544 kr. Dette blev begrundet med, at udgifterne var omfattet af Ligningsloven § 8 J. En skønsmæssig del på 5.000 kr. pr. køb blev dog anset for "berigtigelsesomkostninger" og dermed et tillæg til anskaffelsessummen for aktierne i henhold til Ligningsloven § 8 J, stk. 3.

Omkostninger vedrørende voldgiftssager Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for advokatudgifter afholdt i forbindelse med voldgiftssagerne vedrørende NH og ... Satellitstation. Afgørelsen henviste til en samtidig truffet afgørelse for selskabet vedrørende indkomståret 2001 (j.nr. 05-03165), hvor det var fastslået, at:

• Udgifterne i forbindelse med voldgiftssagen mod NH ikke kunne fradrages efter Ligningsloven § 8 J.
• Udgifterne i forbindelse med voldgiftssagen om ... Satellitstation ikke kunne fradrages efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.