Landsskatteretten om afskrivningsgrundlag og fradrag i juletræsprojekt

Sagen vedrører klagerens opgørelse af afskrivningsgrundlag og fradrag for udgifter til læhegn og vedligeholdelse af planter i forbindelse med deltagelse i kommanditselskabet K/S G1 for indkomstårene 1993, 1994 og 1995. Skatteankenævnet havde nægtet fradrag og afskrivninger, da de aftalte betalinger for beplantnings- og vedligeholdelsesarbejder afveg væsentligt fra sædvanlige markedsvilkår, og aftalerne blev anset for indgået mellem interesseforbundne parter.

K/S G1 var en del af en række kommanditistprojekter udbudt af G2 ApS (Administrationsselskabet) og G3 A/S (Planteskolen). Formålet med projekterne var at erhverve fast ejendom og tilplante den med juletræer/fredskov med henblik på salg af ejendommen efter otte år. Prospekterne fremhævede muligheden for at konvertere en hovedsageligt fuldt fradragsberettiget anskaffelsessum til skattefri avance ved salg af ejendommen.

Projektmaterialet inkluderede beplantnings- og vedligeholdelsesaftaler med Planteskolen, hvor vederlagene var specificeret. Det fremgik af nyere prospektmateriale, at investorerne erlagde en overpris på ca. 3-5 gange markedsprisen som betaling for sikkerhed og kreditgivning, herunder en genbeplantningsforpligtelse. Betalingen skete via et afdragsfrit pantebrev, der forrentedes med 10 % p.a.

Der var et tæt interessefællesskab mellem parterne: Planteskolen var komplementar i K/S G1, og Administrationsselskabet ejede 50 % af aktierne i Planteskolen. Direktøren for Administrationsselskabet var desuden bestyrelsesformand i kommanditselskabet. Skattemyndighederne havde skønsmæssigt ansat afskrivningsgrundlaget og vedligeholdelsesudgifterne baseret på priser fra Dansk Skovforenings Pyntegrøntsektion med et tillæg på 50 %, hvilket klageren bestredde.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse for indkomstårene 1993, 1994 og 1995. Dette indebar en nægtelse af fradrag for udgifter til læhegn, vedligeholdelsesudgifter og afskrivning på beplantning, som klageren havde selvangivet i forbindelse med sin deltagelse i K/S G1.

Landsskatteretten lagde til grund, at der var betalt en betydelig overpris for beplantningen i projektet. Det blev bemærket, at kun udgifter med en vis nærmere tilknytning til plantningen kan fradrages efter Ligningsloven § 8 K, stk. 2 og Ligningsloven § 8 K, stk. 3.

Retten anså projektet for et samlet projekt, hvor de enkelte kommanditister ikke havde indflydelse på de indgåede aftaler. Som følge heraf fandt Landsskatteretten, at skattemyndighederne var berettiget til at tilsidesætte grundlaget for udgifter til læhegn, afskrivninger og udgifter til vedligeholdelse af planterne.

Skattemyndighedernes skønsmæssige ansættelse af læhegnsbeplantningen, afskrivningsgrundlaget og vedligeholdelsesudgifterne var baseret på kontroloplysninger fra Told- og Skatteregionen, det aftalte antal planter og priser oplyst af Dansk Skovforenings Pyntegrøntsektion med et tillæg på 50 %. Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at ændre dette skøn, da det ikke var godtgjort, at skønnet havde ført til et åbenbart urimeligt resultat.

Landsskatteretten henviste desuden til en tidligere ikke-offentliggjort kendelse (Landsskatterettens journal nr. 2-5-1885-0242) vedrørende et tilsvarende projekt (K/S G4), hvor vedligeholdelsesudgifter og afskrivningsgrundlag blev fastsat i overensstemmelse med skattemyndighedernes opgørelser. Denne kendelse blev stadfæstet af Østre Landsret ved dom af 10. januar 2008, gengivet i SKM 2008.126.ØLR, hvor landsretten tilsidesatte de aftalte beplantningsværdier og ansatte afskrivningsgrundlaget skønsmæssigt.