Lov om ændring af skatteindberetningsloven, skattekontrolloven, lov om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet og toldloven (Gennemførelse af direktiv om ændring af direktiv om administrativt samarbejde på beskatningsområdet om indberetning og udveksling af oplysninger om transaktioner i kryptoaktiver m.v.) § 2

Forarbejder til Lov om ændring af skatteindberetningsloven, skattekontrolloven, lov om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet og toldloven (Gennemførelse af direktiv om ændring af direktiv om administrativt samarbejde på beskatningsområdet om indberetning og udveksling af oplysninger om transaktioner i kryptoaktiver m.v.) § 2

Til nr. 1

Skattekontrolloven indeholder en fodnote, hvori det oplyses, at loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af bistandsdirektivet med senere ændringer. Teksten indeholder således en henvisning til såvel det oprindelige direktiv som senere ændringer af direktivet.

Det foreslås i fodnoten til lovens titel at ændre »og Rådets direktiv 2021/514/EU« til: »Rådets direktiv (EU) 2021/514«, og efter »nr. L 104, side 1« indsættes: », og Rådets direktiv (EU) 2023/2226 af 17. oktober 2023 om ændring af direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet, EU-Tidende, L af 24. oktober 2023«.

Med dette lovforslag foreslås det at implementere Rådets direktiv (EU) 2023/2226 af 17. oktober 2023 om ændring af direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet (DAC8).

Det betyder, at det af fodnoten vil fremgå, at Rådets direktiv (EU) 2023/2226 af 17. oktober 2023 om ændring af direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet (DAC8) er gennemført i loven.

Ændringerne vil medføre, at henvisningerne til ændringerne af bistandsdirektivet fortsat vil være fuldstændige.

Til nr. 2

Det fremgår af skattekontrollovens § 66, at Skatteforvaltningen afgiver oplysninger til og modtager oplysninger fra de kompetente myndigheder på Færøerne, i Grønland og i en fremmed jurisdiktion i overensstemmelse med bestemmelserne i bistandsdirektivet, dobbeltbeskatningsoverenskomster, administrativt indgåede aftaler om administrativ bistand i skattesager, andre internationale overenskomster eller konventioner tiltrådt af Danmark, som omhandler administrativ bistand i skattesager.

Formålet med skattekontrollovens § 66 er at danne intern dansk hjemmel til alle former for udveksling af oplysninger, således som dette begreb forstås i OECD-regi. Begrebet er beskrevet i kommentarerne til OECD’s Model Tax Convention on Income and on Capital ad artikel 26, punkterne 9 og 9.1. Det fremgår heraf, at begrebet ”exchange of information” ikke kun omfatter udveksling af oplysninger automatisk, spontant og efter anmodning. Begrebet omfatter også ”tax examinations abroad”, simultane revisioner og – som en logisk følge heraf – fælles kontroller. Det fremgår i øvrigt også, at de omtalte former for administrativt samarbejde er eksempler og ikke er udtryk for en udtømmende beskrivelse af begrebet.

Ud over OECD har også Skatteministeriet hidtil været af den opfattelse, at begrebet ”udveksling af oplysninger” omfatter andet og mere end udveksling af oplysninger automatisk, spontant og efter anmodning. Dette er senest kommet til udtryk i bemærkningerne til lovforslaget, der gennemførte DAC7, jf. Folketingstidende 2021-22, tillæg A, L 176 som fremsat, side 22-24.

Bistandsdirektivet indeholder regler, som omhandler andet end udveksling af oplysninger. Det gælder f.eks. for reglerne om fælles revisioner, som indførtes ved DAC7, og reglerne om effektiv anvendelse af de indberettede oplysninger, som er indsat ved DAC8. Uagtet, at skattekontrollovens § 66, omfatter dette, er der fra Kommissionens side udtrykt tvivl om, at dette er tilfældet, idet det alene er udveksling af oplysninger, der udtrykkeligt er nævnt i bestemmelsen.

Der kan derfor være gode grunde til at nævne andre former for administrativt samarbejde i bestemmelsen for dermed at skabe en klarere lovgivning,

Det foreslås derfor, at der i skattekontrollovens § 66, stk. 1, efter »en fremmed jurisdiktion« indsættes: »og indgår i andre former for administrativt samarbejde på skatteområdet med sådanne kompetente myndigheder«.

Den foreslåede ændring vil bevirke, at bestemmelsen i skattekontrollovens § 66 vil indeholde en udtrykkelig henvisning til andre former for administrativt samarbejde på skatteområdet end udveksling af oplysninger. Den allerede eksisterende hjemmel til, at Skatteforvaltningen deltager i sådanne andre typer af samarbejde på grundlag af de aftaler, der oplistes i bestemmelsen, vil dermed fremgå klarere.

Til nr. 3

Der findes i de gældende ret ingen bestemmelse om, at Skatteforvaltningen skal sikre en effektiv anvendelse af de oplysninger der modtages ved indberetning efter regler, der gennemfører bistandsdirektivet i dansk ret, eller ved automatisk udveksling af oplysninger efter bistandsdirektivet.

Det fremgår imidlertid af bistandsdirektivets artikel 18, stk. 4, som affattet ved DAC8, at den kompetente myndighed i hver EU-medlemsstat skal indføre en effektiv mekanisme for at sikre, at oplysninger, der indhentes via indberetning eller udveksling af oplysninger i henhold til bistandsdirektivets artikel 8-8ad, anvendes. De oplysninger, der omfattes af de nævnte bestemmelser, er de oplysninger, der modtages ved indberetning med henblik på automatisk udveksling efter bistandsdirektivet, og de oplysninger, der udveksles automatisk mellem skattemyndighederne i EU-medlemsstaterne efter direktivet.

Det foreslås, at der i skattekontrollovens § 66 indsættes et nyt stk. 2, hvorefter told- og skatteforvaltningen sikrer en effektiv anvendelse af oplysninger, der indgives efter skattekontrollovens §§ 47-52 eller modtages via udveksling af oplysninger i henhold til artikel 8-8ad i Rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF med senere ændringer.

Det foreslås således, at der indsættes en udtrykkelig regel om, at Skatteforvaltningen vil skulle sikre en effektiv anvendelse af de oplysninger, som modtages efter reglerne i skattekontrollovens §§ 47-52 om land for land-rapporter, eller som modtages efter bistandsdirektivets regler om automatisk udveksling.

Den foreslåede bestemmelse skal ses i sammenhæng med den foreslåede nye § 55 a i skatteindberetningsloven, jf. lovforslagets § 1, nr. 15, hvorefter Skatteforvaltningen vil skulle sikre en effektiv anvendelse af de oplysninger, som modtages efter de indberetningsregler, der gennemfører indberetning med henblik på automatisk udveksling efter bistandsdirektivet.

Den foreslåede bestemmelse i skatteindberetningslovens § 55 a dækker således de oplysninger, der indberettes efter skatteindberetningsloven, mens den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens § 66, stk. 2, dækker de oplysninger, der indgives efter skattekontrolloven, hvilket vil sige de oplysninger, der indgår i land for land-rapporterne. Herudover dækker den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens § 66, stk. 2, de oplysninger, som modtages ved automatisk udveksling efter bistandsdirektivet. Hjemlen til denne udveksling er skattekontrollovens § 66.

Til nr. 4

Det følger af skattekontrollovens § 68, stk. 5, at skatteministeren efter forhandling med erhvervsministeren kan fastsætte regler om Skatteforvaltningens adgang til alle nødvendige oplysninger om fysiske eller juridiske personers økonomiske og erhvervsmæssige forhold, som er registreret i den centrale automatiske mekanisme, der er oprettet til gennemførelse af artikel 32a i Rådets direktiv 2015/849/EU af 20. maj 2015 om forebyggende foranstaltninger mod anvendelse af det finansielle system til hvidvask af penge eller finansiering af terrorisme.

Samtidig følger det af i hvidvasklovens § 30 a, at erhvervsministeren kan fastsætte nærmere regler om den samme centrale automatiske mekanisme

Skatteforvaltningen fik adgang til den centrale mekanisme ved bekendtgørelse nr. 1114 af 25. august 2023 om en central automatisk mekanisme for oplysninger om betalingskonti, bankkonti og deponeringsbokse. Denne bekendtgørelse er udstedt bl.a. i medfør af hvidvasklovens § 30 a og ikke i medfør af skattekontrollovens § 68, stk. 5.

Skattekontrollovens § 68, stk. 5, er dermed overflødig.

Det foreslås derfor at ophæve skattekontrollovens § 68, stk. 5.

Da bestemmelsen er overflødig, får ophævelsen heraf ingen materiel betydning.