Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktiesparekontoloven, aktieavancebeskatningsloven, personskatteloven og forskellige andre love (Udmøntning af dele af »Aftale om Iværksætterpakken«) § 5

Forarbejder til Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktiesparekontoloven, aktieavancebeskatningsloven, personskatteloven og forskellige andre love (Udmøntning af dele af »Aftale om Iværksætterpakken«) § 5

Til nr. 1

Ligningslovens § 8 X vedrører udbetaling af skattekreditter til de berørte selskaber m.v. og personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed i virksomhedsordningen.

Efter ligningslovens § 8 X, stk. 1, 4. pkt., har selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen, mulighed for at få udbetalt negativ skat, såkaldte skattekreditter, af den del af deres underskud, der stammer fra forsknings- og udviklingsaktiviteter. Der kan for hvert indkomstår højst udbetales skatteværdien af 25 mio. kr.

Efter ligningslovens § 8 X, stk. 3, 1. pkt., kan der til selskaber m.v., der på tidspunktet for anmodningen af udbetaling af skattekreditter kontrolleres af samme aktionær, jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6, og til en eller flere personligt drevne virksomheder, som den anførte personkreds driver i virksomhedsordningen, for hvert indkomstår højst udbetales et samlet beløb svarene til skatteværdien af 25 mio. kr.

Efter ligningslovens § 8 X, stk. 3, 2. pkt., skal der foretages en særskilt opgørelse for henholdsvis hvert ikke sambeskattet selskab, hver sambeskattet koncern og virksomheder i virksomhedsordningen.

Hvis der er anmodet om udbetaling på grundlag af et større beløb end 25 mio. kr., fremgår det af ligningslovens § 8 X, stk. 3, 3. pkt., at beløbet fordeles mellem selskaber, sambeskattede koncerner og virksomheder i virksomhedsordningen m.v. i forhold til den del af underskuddet for det enkelte selskab m.v., der stammer fra udgifter til forskning og udvikling, som der er anmodet om kontant udbetaling på grundlag af.

Det foreslås i ligningslovens § 8 X, stk. 1, 4. pkt., og stk. 3, 1. og 3. pkt., at ændre »25 mio. kr.« til »35 mio. kr.«

Det betyder, at loftet på 25 mio. kr. forhøjes til 35 mio. kr. tre steder i ligningslovens § 8 X.

Til nr. 2

Efter ligningslovens § 8 X, stk. 4, 3. pkt., kan anmodning om udbetaling af skattekredit efter stk. 1 indgives samtidig med afgivelsen af oplysninger efter skattekontrollovens § 2 for det pågældende indkomstår, idet selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, 5.-9. pkt., om udbetaling af overskydende skat finder tilsvarende anvendelse ved udbetaling af skattekredit. Selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, indeholder dog kun 8 punktummer.

Det foreslås i ligningslovens § 8 X, stk. 4, 3. pkt., at ændre »5.-9. pkt.« til »5.-8. pkt.«

Herved rettes en henvisningsfejl i ligningslovens § 8 X, stk. 4, 3. pkt.

Til nr. 3

Udbytter af aktier m.v. skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, idet ligningslovens § 16 A, stk. 2, indeholder en opregning af beløb, der skal henregnes til udbytte.

Efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, anses forskellen mellem afståelsessummen pr. aktie og den nye anskaffelsessum for et udbytte, hvis et selskab m.v., der er skattepligtigt efter selskabsskatteloven eller fondsbeskatningsloven, dvs. et selskab m.v., der er hjemmehørende i Danmark, har afstået skattefri porteføljeaktier og inden for 6 måneder efter afståelsen erhverver skattefri porteføljeaktier i samme selskab. Forskelsbeløbet anses dog kun for et udbytte, hvis afståelsessummen er højere end den nye anskaffelsessum, og der er udloddet udbytte i perioden mellem afståelsen og erhvervelsen.

Det foreslås, at ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, ophæves.

Bestemmelsen foreslås ophævet, idet det bagvedliggende formål med bestemmelsen ikke længere vil have nogen relevans, når det er foreslået at ophæve beskatningen af selskabers udbytte fra skattefrie porteføljeaktier.

Formålet med reglen i ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, er således at hindre, at aktionærer konverterer en skattepligtig udbytteudlodning til en skattefri avance.

Til nr. 4

Som udgangspunkt skal udlodning af likvidationsprovenu i det kalenderår, hvor et selskab er endeligt opløst, behandles efter reglerne om opgørelse af gevinst og tab ved afståelse af aktier. Som en undtagelse herfra gælder, at udlodning af et sådant likvidationsprovenu i visse tilfælde skal behandles som et udbytte.

Hvor et selskab m.v. ejer skattefri porteføljeaktier i et selskab, der likvideres, skal den modtagne andel af likvidationsprovenuet således under visse betingelser beskattes som aktieudbytte, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra d.

Som udgangspunkt skal et tilbagesalg af aktier til det udstedende selskab, hvor dette er i likvidation, behandles efter reglerne om opgørelse af gevinst og tab ved afståelse af aktier, når tilbagesalget sker i det kalenderår, hvor selskabet er endeligt opløst. Som en undtagelse herfra gælder, at den modtagne afståelsessum fra tilbagesalget i visse tilfælde skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Hvor et selskab m.v. ejer skattefri porteføljeaktier i et selskab, der likvideres, skal afståelsessummen fra tilbagesalget af aktier til det udstedende selskab under visse betingelser medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. ligningslovens § 16 B, stk. 2, nr. 2, litra d. Beskatning af likvidationsprovenu og beskatning af afståelsessummen som aktieudbytte skal ske, hvis det likviderede selskabs aktivmasse for mindst 50 pct. består af datterselskabs- eller koncernselskabsaktier. Datterselskabs- og koncernselskabsaktierne skal medregnes til aktivmassen, både hvor der er tale om et direkte ejerskab, og hvor der er tale om et indirekte ejerskab. Ved opgørelsen af 50 pct.-kravet skal aktierne indgå med deres handelsværdi.

Beskatning af likvidationsprovenu og beskatning af afståelsessummen som aktieudbytte skal endvidere ske, hvis der inden for de seneste 3 år forud for likvidationen er foretaget en overdragelse af datterselskabs- eller koncernselskabsaktierne til det likviderede selskabs direkte eller indirekte aktionærer eller til et koncernforbundet selskab.

Det foreslås i ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra d, og § 16 B, stk. 2, nr. 2, litra d, at indsætte efter »likvideres, og« »er skattepligtigt af udbytter, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, som beskattes med den i selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 2. pkt., nævnte sats eller den sats, der fremgår af en relevant dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det er en forudsætning, at«.

Den foreslåede skattefrihed for udbytter af skattefri porteføljeaktier omfatter ikke udenlandske selskabsaktionærer, som er hjemmehørende i en stat, der ikke udveksler oplysninger med de danske myndigheder. Endvidere omfatter den foreslåede skattefrihed ikke udenlandske selskabsaktionærer, der er hjemmehørende uden for EU, og som sammen med koncernforbundne parter ejer mindst 10 pct. af aktiekapitalen i porteføljeselskabet, og udenlandske selskabsaktionærer, der er hjemmehørende uden for EU, som har bestemmende indflydelse i porteføljeselskabet, selv om de ejer mindre end 10 pct. af aktiekapitalen. Disse udenlandske aktionærer vil dermed fortsat være skattepligtige til Danmark af udbytte af skattefri porteføljeaktier, idet de skal betale en kildeskat af modtagne udbytter på 22 pct. efter reglen i selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 2. pkt. eller den sats, der måtte fremgå af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, typisk 15 pct.

I og med at formålet med reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra d, og § 16 B, stk. 2, nr. 2, litra d, er at sikre, at skattepligtigt udbytte ikke konverteres til skattefrie avancer enten i form af likvidationsprovenu eller ved et tilbagesalg af aktier til det udstedende selskab på et tidspunkt, hvor det udstedende selskab er i likvidation, vil de to bestemmelser således fortsat være relevante i forhold til denne kategori af udenlandske aktionærer.

Til nr. 5

Ligningslovens § 16 A, stk. 4, indeholder en opregning af udlodninger, som ikke skal medregnes ved modtagerens opgørelse af den skattepligtige indkomst. Opregningen omfatter bl.a. værdien af en gave ved hel eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier i et selskab, hvor den pågældende overdragelse er omfattet af reglen i ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 6. Denne bestemmelse omfatter overdragelser, som er ydet i aktionærens ideelle interesse.

Det foreslås i ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, 1. pkt., at ændre »stk. 2, nr. 6« til »stk. 2, nr. 5«.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 5, nr. 3, hvorved ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, foreslås ophævet.

Til nr. 6

Ligningslovens § 16 C, stk. 4, indeholder en opregning af indtægter, som indgår i minimumsindkomsten for et investeringsinstitut med minimumsbeskatning. Opregningen omfatter bl.a. gevinst på aktier m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 19 A, 19 B eller 19 C. Gevinsten opgøres efter aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7.

Ligningslovens § 16 C, stk. 5, indeholder en opregning af tab, der fratrækkes i de indtægter, som indgår i minimumsindkomsten efter § 16 C, stk. 4. Opregningen omfatter bl.a. tab på aktier m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 19 A, 19 B eller 19 C. Tabet opgøres efter aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7.

Bestemmelsen i ligningslovens § 16 I, stk. 8, giver skattepligtige omfattet af ligningslovens § 16 I, stk. 6, nedslag efter § 33, stk. 1 og 7, for selskabets danske og udenlandske skatter og skatter på selskabets indkomst som følge af § 16 H, aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7, og selskabsskattelovens § 32.

Det foreslås i ligningslovens § 16 C, stk. 4, nr. 8, 2. pkt., og stk. 5, nr. 5, 2. pkt., og § 16 I, stk. 8, 1. pkt., at ændre »stk. 7« til »stk. 8«.

Der er tale om konsekvensændringer som følge af lovforslagets § 3, nr. 6, hvorved det foreslås at indsætte et nyt stk. 7 i aktieavancebeskatningslovens § 23.