Lov om ændring af registreringsafgiftsloven, brændstofforbrugsafgiftsloven, ligningsloven og forskellige andre love (Ændring af registreringsafgiften af person- og varebiler og motorcykler, ophævelse af tillæg og fradrag for energieffektivitet, forhøjelse af brændstofforbrugsafgiften og vægtafgiften og omlægning af brændstofforbrugsafgiften til CO2-baseret afgift, justering af beskatning af fri bil og forhøjet deleøkonomisk bundfradrag for privat udlejning af nul- og lavemissionsbiler, forlængelse af ordning med lav afgift på el til erhvervsmæssig opladning af eldrevne køretøjer m.v.) § 8

Forarbejder til Lov om ændring af registreringsafgiftsloven, brændstofforbrugsafgiftsloven, ligningsloven og forskellige andre love (Ændring af registreringsafgiften af person- og varebiler og motorcykler, ophævelse af tillæg og fradrag for energieffektivitet, forhøjelse af brændstofforbrugsafgiften og vægtafgiften og omlægning af brændstofforbrugsafgiften til CO2-baseret afgift, justering af beskatning af fri bil og forhøjet deleøkonomisk bundfradrag for privat udlejning af nul- og lavemissionsbiler, forlængelse af ordning med lav afgift på el til erhvervsmæssig opladning af eldrevne køretøjer m.v.) § 8

Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelse i Lovtidende, jf. dog stk. 2.

Det betyder, at ikrafttrædelsestidspunktet fraviger regeringens målsætning om, at erhvervsrettet lovgivning skal træde i kraft enten den 1. januar eller den 1. juli. Det skyldes, at ændringerne ønskes gennemført hurtigst muligt, således at borgere og virksomheder hurtigst muligt får klarhed over de nye regler.

Det foreslås i stk. 2, at § 1, § 2, nr. 1, 2 og 5-8, § 3, nr. 1 og 6-9, og §§ 4-7 træder i kraft den 1. juni 2021.

Den systemmæssige understøttelse forventes at være klar den 1. juni 2021, derfor foreslås ændringerne i § 1, § 2, nr. 1, 2 og 5-8, § 3, nr. 1 og 6-9, og §§ 4-7 at skulle træde i kraft denne dato.

Det foreslås i stk. 3, at § 2, nr. 3 og 4, og § 3, nr. 2-5, har virkning for det enkelte køretøj fra og med den første afgiftsperiode, der påbegyndes den

1. januar 2021 eller senere.

Det betyder, at ændringerne vedrørende brændstofforbrugsafgiften, vægtafgiften, udligningsafgiften og tillæg for privat anvendelse vil få virkning fra den 1. januar 2021. For det enkelte køretøj skal der således betales brændstofforbrugsafgift, vægtafgift udligningsafgift og tillæg for privat anvendelse efter de satser, der er angivet i lovens § 2, nr. 3 og 4, og § 3, nr. 2-5. De angivne satser er de gældende 2020-satser, og det er således en videreførelse af gældende satser. Der er alene tale om, at virkningsbestemmelsen sikrer, at der ikke kan rejses tvivl om, at de gældende 2020-satser kan anvendes med virkning fra og med den

1. januar 2021. Det bemærkes, at loven indebærer en forhøjelse i forhold til 2020-satserne af udligningsafgift, der opkræves for det enkelte køretøj. Det følger imidlertid af lovens bestemmelser herom, at denne forhøjelse først vil gælde fra og med den første afgiftsperiode, der påbegyndes den 15. februar 2021 eller senere.

Det foreslås i stk. 4, at § 1, § 2, nr. 7, og § 3, nr. 8, får virkning fra og med den 18. december 2020, jf. dog stk. 9-11.

Det betyder, at de forslåede ændringer af registreringsafgiften og konsekvensændringer heraf i brændstofforbrugsafgiftsloven og vægtafgiftsloven vil få virkning fra lovforslagets fremsættelse den 18. december 2020. Hvis ikke denne del af loven får virkning fra lovforslagets fremsættelse, er der risiko for, at bilsalget i Danmark reelt vil blive sat i stå frem til lovens ikrafttræden, eller at der risikeres hamstring af køretøjer, der efter de nye regler vil stige i pris. Formålet med det foreslåede er at undgå en sådan periode med opbremsning af bilsalget eller hamstring.

Det foreslås, at køretøjer, som er anmeldt til registrering i henhold til reglerne i registreringsafgiftsloven den 18. december 2020 eller senere, skal være omfattet af lovens § 1, § 2, nr. 7, og § 3, nr. 8. Det betyder, at køretøjer indregistreret fra og med lovforslagets fremsættelse skal afgiftsberigtiges på baggrund af de foreslåede regler. Det vil afhænge af det konkrete køretøj og dets energieffektivitet, om dette er til gunst eller ugunst for den afgiftspligtige.

Det foreslås i stk. 5, at § 4, nr. 1-6, har virkning fra og med indkomståret 2021.

Det fremgår af Aftale om grøn omstilling af vejtransporten af 4. december 2020, som er indgået mellem Regeringen (Socialdemokratiet), Radikale Venstre, Socialistisk Folkeparti og Enhedslisten, at der skal indføres et forhøjet deleøkonomisk bundfradrag for privat udlejning af nul- og lavemissionsbiler, som skal udgøre 20.000 kr. (2021-niveau), fra og med indkomståret 2021. Det er således i overensstemmelse med aftalen, at denne del af lovforslaget får virkning tilbage i tid.

Denne del af lovforslaget er udelukkende af begunstigende karakter, idet det forhøjede bundfradrag i forhold til gældende regler giver fysiske personer mulighed for at opnå et forhøjet fradrag, som vil kunne reducere skattebetalingen for indkomst fra privat udlejning af nul- og lavemissionsbiler.

Det foreslås i stk. 6, at § 4, nr. 7-15, har virkning fra og med den 1. juli 2021. Det foreslåede virkningstidspunkt indebærer, at den foreslåede justering af beskatning af fri bil tillægges virkning fra dette tidspunkt. Den foreslåede justering af beskatningen af fri bil gælder alle ansatte med fri bil fra og med den 1. juli 2021, herunder ansatte med fri bil stillet til privat rådighed inden denne dato. Der vil derfor være forskel i den skattepligtige værdi (årsniveau) før og efter den 1. juli 2021. En fri bil med en skattepligtig værdi beregnet efter gældende regler til eksempelvis 96.740 kr. (årsniveau), svarer til 8.062 kr. pr. måned. Denne skattepligtige værdi skal anvendes til og med juni 2021. Hvis bilens skattepligtige værdi beregnet efter de foreslåede regler udgør 96.900 kr. (årsniveau), skal der fra og med juli 2021 anvendes denne værdi, svarende til 8.075 kr. pr. måned. Ændringen af beskatning af fri bil sker således midt i et indkomstår, hvilket skyldes hensynet til, at ændringerne får virkning hurtigst muligt efter vedtagelsen, samtidig med at ansatte og virksomheder får tid til at indrette sig på de nye regler.

Det foreslås i stk. 7, at § 5 har virkning fra og med kalenderåret 2021. For indberetninger for kalenderåret 2020 og tidligere finder de hidtil gældende regler anvendelse.

Det følger allerede af de regler, der gælder pr. 1. januar 2021, at virksomheder, der formidler udlejning af aktiver som nævnt i ligningslovens § 15 R, stk. 2, skal indberette visse oplysninger til Skatteforvaltningen.

Ændringen består således primært i, at skatteministeren bemyndiges til at fastsætte nærmere regler om indberetning af oplysninger til brug for identifikation af aktiver som nævnt i ligningslovens § 15 R, stk. 2 og 3.

De indberetningspligtige vurderes i forvejen at være i besiddelse af f.eks. bilers registreringsnumre, som ved indberetning vil kunne anvendes til at skelne mellem konventionelle biler, der giver adgang til det gældende bundfradrag, og nul- og lavemissionsbiler, der efter lovforslaget giver adgang til det forhøjede bundfradrag.

For indberetninger vedrørende årene forud for kalenderåret 2021 finder de hidtil gældende regler i skatteindberetningsloven og lov om et indkomstregister samt forskrifter udstedt i medfør heraf anvendelse. For personer med bagudforskudt indkomstår vil det således for indkomståret 2021 kun være den del af udlejningsindtægterne, der udbetales fra og med den 1. januar 2021, der skal indberettes efter skatteindberetningslovens § 43, for at den pågældende har ret til de fulde fradrag i ligningslovens § 15 R.

Det foreslås i stk. 8, 1. pkt., at for køretøjer, der afgiftsberigtiges i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, fastsættes registreringsafgiften på ny efter denne lovs ikrafttræden med de ændringer, der følger af § 1, § 2, nr. 7, og § 3, nr. 8. Det foreslås i stk. 8, 2. pkt., at den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, har krav på tilbagebetaling eller pligt til efterbetaling af en eventuel afgiftsdifference, der måtte opstå for disse køretøjer. Det foreslås i stk. 8, 3. pkt., at told- og skatteforvaltningen efter lovens ikrafttræden skal tilbagebetale eller efteropkræve afgiftsdifferencen til eller hos den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Det foreslås i stk. 8, 4. pkt., at krav om tilbagebetaling af registreringsafgift af en køber af et køretøj, som ikke selv har forestået registrering af køretøjet, alene kan rettes imod den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Det foreslås i stk. 8, 5. pkt., at den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler, tilsvarende alene kan rette et eventuelt krav om efterbetaling af registreringsafgift mod køberen eller leasingtageren m.v. af køretøjet.

Det betyder, at efterreguleringer af afgiftsbeløb, både tilbagebetaling og efterbetaling, skal ske i forhold til den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Det er normalt en bilforhandler eller en anden virksomhed, som erhvervsmæssigt enten sælger, udlejer eller leaser køretøjer til en tredjepart, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler. Det vil sige, at hvis en forbruger køber en bil af en bilforhandler, er det efter de almindelige regler bilforhandleren, som både indledningsvist betaler afgiften, og som vil være ansvarlig for enten tilbagebetaling af en merafgift, eller som vil få refunderet afgift i de tilfælde, hvor afgiften af bilen efter de nye regler måtte være enten lavere eller højere end efter de hidtil gældende regler. Regulering af købesummen i anledning af ændringen af afgiften vil være et anliggende mellem køber og sælger af bilen, uanset om afgiften stiger eller falder som følge af de foreslåede regler. Hverken køber eller sælger vil derfor kunne rette et krav mod Skatteforvaltningen, som vedrører selve købesummen som følge af ændringen af afgift.

Skatteforvaltningen tilbagebetaler eller efteropkræver efter lovens ikrafttræden den 1. juni 2021 forskelsbeløbet til eller hos den, der skal svare afgift efter registreringsafgiftslovens almindelige regler.

Det foreslås i stk. 9, 1. pkt., at for køretøjer, for hvilke der er underskrevet en bindende købsaftale mellem en forhandler og en slutbruger senest den 17. december 2020, og som i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 1. juli 2021 anmeldes til registrering, og hvor der i forbindelse med registrering indsendes anmodning om, at køretøjet skal afgiftsberigtiges efter de regler, som var gældende den 17. december 2020, finder stk. 8 ikke anvendelse. Det foreslås i stk. 9, 2. pkt., at disse køretøjer afgiftsberigtiges efter de satser, som var gældende den 17. december 2020. Det foreslås i stk. 9, 3. pkt., at anmodning skal indsendes til told- og skatteforvaltningen senest i forbindelse med anmeldelse til registrering, og der skal vedlægges dokumentation for, at der er indgået en bindende købsaftale mellem forhandler og slutbruger senest den 17. december 2020. Det foreslås i stk. 9, 4. pkt., at virksomheder registreret efter registreringsafgiftslovens §§ 14 og 15 selv kan angive registreringsafgiften for disse køretøjer, men skal, inden afgiften angives, indsende en erklæring om anvendelse af de hidtil gældende regler og dokumentation for, at der senest den 17. december 2020 er indgået en bindende købsaftale.

Det betyder, at det for køretøjer, for hvilke der er underskrevet en bindende købsaftale mellem en forhandler og en slutbruger senest den 17. december 2020, og som i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 1. juli 2021 anmeldes til registrering, vil være valgfrit, om køretøjet skal afgiftsberigtiges efter de nye regler eller de regler, som var gældende den 17. december 2020, jf. lovbekendtgørelse nr. 228 af 11. marts 2020, som ændret ved § 1 i lov nr. 1126 af 19. november 2019. Hvis køretøjet skal afgiftsberigtiges efter disse, kan dette ske ved at indsende en anmodning til Skatteforvaltningen. Anmodningen skal være vedlagt dokumentation for, at der er indgået en bindende købsaftale mellem forhandler og slutbruger senest den 17. december 2020, og skal indsendes senest i forbindelse med anmeldelse til registrering.

Det foreslåede har til hensigt at sikre, at køretøjer, for hvilke der er indgået en bindende købsaftale inden lovforslagets fremsættelse, også kan indregistreres efter de vilkår, som var gældende på købstidspunktet. Dette vil f.eks. omfatte de tilfælde, hvor der er indgået en bindende købsaftale senest den 17. december 2020, men hvor køretøjet ikke kan leveres inden den 18. december 2020, hvor de nye regler vedrørende registreringsafgift får virkning.

Det foreslås, at det for de omfattede biler bliver valgfrit, om der ønskes afgiftsberigtigelse efter de regler, som fandt anvendelse på tidspunktet for indgåelse af købsaftalen. Hvis der ikke fremsendes erklæring om afgiftsberigtigelse efter de regler, som fandt anvendelse på tidspunktet for indgåelse af købsaftale ved registrering, vil køretøjet automatisk blive afgiftsberigtiget efter de nye regler.

Såfremt en virksomhed, jf. registreringsafgiftslovens §§ 14 og 15, ikke ønsker at afgiftsberigtige et køretøj efter de hidtil gældende regler, kan virksomheden selv registrere køretøjer som normalt.

Begrebet bindende købsaftaler skal forstås i overensstemmelse med den sædvanlige aftaleretlige fortolkning, herunder blandet andet, at ingen af parterne ensidigt kan træde tilbage fra aftalen.

Det foreslås i stk. 10, 1. pkt., at for køretøjer, som er omfattet af registreringsafgiftslovens § 9 a, og som er registreret første gang her i landet senest den 17. december 2020, og hvor angivelse efter § 9 a, stk. 1, af den afgiftspligtige værdi som et brugt køretøj efter registreringsafgiftslovens § 10 sker den 18. december 2020 eller senere, sker genberegningen af køretøjets afgiftspligtige værdi ved anvendelse af de regler, der fandt anvendelse på tidspunktet for registrering af køretøjet her i landet første gang. Det foreslås i stk. 10, 2. pkt., at der efter anmodning kan ske genberegning af den afgiftspligtige værdi ved anvendelse af de nye regler, efter disse er trådt i kraft den 1. juni 2021. Det foreslås i stk. 10, 3. pkt., anmodningen skal være fremsat over for told- og skatteforvaltningen senest den 31. maj 2021. Det foreslås i stk. 10, 4. pkt., at den efterfølgende afgiftsberigtigelse med den nye afgiftsværdi sker efter de regler, som fandt anvendelse på tidspunktet for registrering af køretøjet her i landet.

Det betyder, at der for køretøjer, som er omfattet af registreringsafgiftslovens § 9 a, og som er registreret første gang her i landet senest den 17. december 2020, og hvor angivelse af registreringsafgiften på ny efter § 9 a, stk. 1, sker den 18. december 2020 eller senere, efter anmodning kan ske en fornyet genberegning af den afgiftspligtige værdi på baggrund af køretøjets værdi efter ikrafttrædelse af de nye regler. Det vil sige, at der ved den fornyede genberegning af køretøjets afgiftspligtige værdi korrigeres for eventuelle prisstigninger på brugte biler, der skyldes omlægningen af bilafgifterne. Anmodningen skal være fremsat over for Skatteforvaltningen senest den 31. maj 2021.

Hovedreglen vil herefter være, at de gældende regler for både genberegning af den afgiftspligtige værdi og den efterfølgende regulering af registreringsafgiften fortsat finder anvendelse. Der gives dog mulighed for at anmode om en fornyet genberegning og regulering efter ovenfor nævnte metode efter ikrafttrædelse af de nye regler, hvorefter der kan ske en korrektion af den afgiftspligtige værdi for de køretøjer, der er steget i pris som følge af omlægningen. Hvis der ikke anmodes herom, vil både genberegning af den afgiftspligtige værdi og regulering i forbindelse med den afgiftspligtige værdi ske på baggrund af køretøjets værdi på tidspunktet for første registrering her i landet.

Den foreslåede mulighed for anmodning om genberegning efter § 9 a, stk. 1, på baggrund af køretøjets værdi efter ikrafttræden af de nye regler har til formål at undgå, at omlægningen af registreringsafgiften får den konsekvens, at en eventuel afgiftsstigning får virkning for køretøjer indregistreret før den 18. december 2020, så køretøjets genberegnede tekniske nypris er højere end den almindelige nypris på tidspunktet for køretøjets registrering her i landet første gang.

Det foreslås i stk. 11, at for køretøjer, for hvilke der den 17. december 2020 betales forholdsmæssige registreringsafgift efter en af ordningerne i registreringsafgiftslovens §§ 3 a-3 c, har § 1, § 2, nr. 7, og § 3, nr. 8, først virkning for det pågældende køretøj fra og med den første afgiftsperiode, som påbegyndes den 18. december 2020 eller senere.

Det betyder, at for leasingkøretøjer, udlejningsbiler, demobiler, værkstedsbiler m.v., hvoraf der betales forholdsmæssig registreringsafgift efter en af ordningerne i registreringsafgiftslovens §§ 3 a-3 c, får de nye regler først virkning fra påbegyndelsen af den førstkommende efterfølgende afgiftsperiode for det pågældende køretøj. Det vil sige, at de foreslåede ændringer vedrørende registreringsafgift, CO2-tillæg m.v. først vil få virkning fra og med den første afgiftsperiode, som påbegyndes den 18. december 2020 eller senere. Forlængelse af f.eks. en leasingaftale omfattet af registreringsafgiftslovens § 3 b anses i denne sammenhæng for en ny afgiftsperiode, hvorfor de nye regler vil få virkning for køretøjet fra det tidspunkt, hvor den periode, som forlængelsen vedrører, påbegyndes. En forlængelse omfatter både de tilfælde, hvor der sker en ændring af en leasingperiodes udløbsdato, og de tilfælde, hvor en leasingperiode forlænges efter udløb af den tidligere leasingperiodes udløb.

Den foreslåede ordning, med at de nye regler først får virkning for det pågældende køretøj fra og med den afgiftsperiode, som påbegyndes den 18. december 2020 eller senere, har til formål at undgå, at omlægningen af registreringsafgiften får den konsekvens, at en eventuel afgiftsstigning får virkning for køretøjer indregistreret før den 18. december 2020.

Eksisterende leasingaftaler vil derfor kunne afsluttes som efter de regler, som fandt anvendelse på tidspunktet for indgåelse af aftale om forholdsmæssig registreringsafgift. Aftales og påbegyndes der derimod en ny leasingperiode for det pågældende køretøj den 18. december 2020 eller senere, vil køretøjet være omfattet af de nye regler.

Det foreslås i stk. 12, at for køretøjer, som er afgiftsberigtiget efter registreringsafgiftslovens §§ 4-5 e, og for hvilke der i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, er fremsat anmodning om eksportgodtgørelse efter registreringsafgiftslovens §§ 7 b-7 d, finder stk. 8 tilsvarende anvendelse.

Det betyder, at for køretøjer, som er afgiftsberigtiget efter registreringsafgiftslovens §§ 4-5 e, og for hvilke der i perioden fra og med den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021, er fremsat anmodning om eksportgodtgørelse efter registreringsafgiftslovens §§ 7 b-7 d, opkræver eller tilbagebetaler Skatteforvaltningen efter lovens ikrafttræden hos henholdsvis til den godtgørelsesberettigede det forskelsbeløb, der opstår for køretøjer, for hvilke der er beregnet godtgørelse efter de hidtil gældende regler, men hvor der efter lovens ikrafttræden skal beregnes godtgørelse efter de nye regler.

Skatteforvaltningens sagsbehandling i forhold til de omhandlede køretøjer fortsætter derfor uændret i perioden fra lovforslagets fremsættelse den 18. december 2020 til og med den 31. maj 2021. Efter lovens ikrafttræden opkræver eller tilbagebetaler Skatteforvaltningen det forskelsbeløb, der opstår for køretøjer omfattet af lovens §§ 4-5 e, hvor der er beregnet eksportgodtgørelse på grundlag af de hidtil gældende regler, og hvor der herefter i stedet skal beregnes eksportgodtgørelse på baggrund af de nye regler. Efteropkrævning eller tilbagebetaling vil skulle ske hos eller til den, der har anmodet om og er berettiget til eksportgodtgørelse for det pågældende køretøj. Beløbet opkræves eller tilbagebetales, efter at loven er trådt i kraft.

Det forslås i stk. 13, at tilbagebetalingskrav som følge af reglerne i stk. 10 og 12, forfalder den 1. december 2021 og forrentes fra forfaldsdagen efter reglerne i rentelovens § 5, stk. 1.

Det betyder, at tilbagebetalingskrav som følge af overgangsordningerne vedrørende bindende købsaftaler og eksportgodtgørelse forfalder den 1. december 2021 og forrentes efter rentelovens § 5, stk. 1, det vil sige til en årlig rente, der svarer til den fastsatte referencesats med et tillæg på 8 procentpoint. Den foreslåede forfaldsdato afspejler, at der forventeligt vil være tale om genberegning af afgift for et meget stort antal biler, og at det administrative arbejde hermed derfor også må forventes at være af betydeligt omfang.

Formålet med bestemmelsen er at fastsætte en dato for, hvornår Skatteforvaltningen kan forventes at have korrigeret afgiftsberegninger i forhold til de nye regler.

Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller Grønland og ikke indeholder en hjemmel til at sætte lovene i kraft for Færøerne eller Grønland.