Lov om ændring af momsloven, opkrævningsloven og forskellige andre love (Ændring af reglerne om momsfritagelse af uddannelse af børn og unge under 30 år, harmoniseringsrente og skattetillæg for selskaber m.v.) § 6

Forarbejder til Lov om ændring af momsloven, opkrævningsloven og forskellige andre love (Ændring af reglerne om momsfritagelse af uddannelse af børn og unge under 30 år, harmoniseringsrente og skattetillæg for selskaber m.v.) § 6

Til nr. 1

Efter tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 1, 1. pkt., udgør afgiften for tinglysning af pant, bortset fra retspant, i fast ejendom eller i en andel i en andelsboligforening 1.825 kr. og 1,25 pct. af det pantsikrede beløb.

Ifølge 2. pkt., er tinglysning af pant, bortset fra pant ifølge skadesløsbrev, fritaget for afgiften på 1,25 pct. af den del af det pantsikrede beløb, som ikke overstiger den tinglyste hovedstol på et eksisterende tinglyst pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening, jf. dog § 5 a, stk. 5.

Tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 5, regulerer afgiftspantebreve. Efter § 5 a, stk. 5, kan et afgiftspantebrev oprettes, hvis hovedstolen på det nye pantebrev eller de nye pantebreve (pantebrev 2), jf. stk. 1, 2. pkt., er mindre end den tinglyste hovedstol på det tidligere pant (pantebrev 1). Ifølge bestemmelsen kan differencen i disse tilfælde anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse ved en senere tinglysning af et pantebrev med pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening.

Efter bestemmelsens 2. pkt., kan hovedstolen på et tinglyst pant, som er indfriet, eller et ejerpantebrev ligeledes anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse.

Efter § 5 a, stk. 5, 3. pkt., skal det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag fremgå af et særligt afgiftspantebrev, hvor hovedstolen svarer til det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag. Efter 4. pkt. kan afgiftspantebrevet oprettes som nyt pantebrev eller ved omdannelse af et indfriet tinglyst pantebrev eller et ejerpantebrev.

Et afgiftspantebrev er ikke et pantebrev og kan ikke omdannes til et sådant, jf. 5. pkt. Det betyder således, at afgiftspantebreve ikke er til sikkerhed for en panteret eller er placeret i prioritetsrækkefølgen.

Efter bestemmelsens 6. pkt. er det fastsat, at afgiftspantebrevet skal være påført en erklæring om, at det alene indestår med henblik på overførsel af tinglysningsafgift. Tinglysning af et afgiftspantebrev og af påtegning på et afgiftspantebrev er afgiftsfri, jf. bestemmelsens 7. pkt.

Det fremgår af bestemmelsens 8. pkt., at § 5 a, stk. 1-4, finder tilsvarende anvendelse ved benyttelse af et afgiftspantebrev til afgiftsfritagelse ved tinglysning af nyt pant. Det betyder, at hvis et afgiftspantebrev anvendes som afgiftsfritagelsesgrundlag efter § 5 a, stk. 1, 2. pkt., så skal betingelserne herfor være overholdt. Det betyder bl.a., at betingelserne i § 5 a, stk. 2, nr. 1-3, skal være overholdt, således at 1) anmeldelsen til tinglysning af det nye pant (pantebrev 2) sker inden aflysning af det tidligere pant (afgiftspantebrevet i denne sammenhæng), 2) det erklæres, at anmeldelsen til tinglysning af det nye pant (pantebrev 2) sker på vilkår om aflysning af det tidligere pant (afgiftspantebrevet), og 3) det tidligere pant (afgiftspantebrevet) er aflyst senest 1 år efter anmeldelsen til tinglysning af det nye pant (pantebrev 2).

Endelig fremgår det af § 5 a, stk. 5, 9. pkt., at skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for anvendelse af et afgiftspantebrev. Denne bestemmelse er bl.a. udmøntet i § 15 i bekendtgørelse nr. 2283 af 29. december 2020 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. Af § 15, stk. 2, fremgår det f.eks., at der ved tinglysning af nyt afgiftspantebrev skal afgives følgende erklæringer: »Dette afgiftspantebrev er omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 5. Afgiftsfritagelsesgrundlaget er overført fra det (de) angivne pantebrev(e).« og »Afgiftspantebrevet indestår alene med henblik på overførsel af tinglysningsafgift. Hovedstolen er det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag.«

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.10 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Det foreslås, at der i tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 5, indsættes et nyt punktum som bestemmelsens 2. pkt., hvorefter tilsvarende gælder, hvis fritagelsen i stk. 1, 2. pkt., benyttes ved forhøjelse af hovedstolen på et pantebrev, jf. stk. 6, 1. pkt., og det beløb, hovedstolen forhøjes med, er mindre end den tinglyste hovedstol på det tidligere pant.

Den foreslåede bestemmelse vil medføre, at det vil fremgå af § 5 a, stk. 5, 2. pkt., at hvis det beløb, som pantebrev 2 forhøjes med – det vil sige forskellen mellem den nye hovedstol på pantebrev 2 og den eksisterende hovedstol på pantebrev 2 – jf. stk. 6,

1. pkt., som tilpasset ved dette lovforslags § 6, nr. 2, er mindre end den tinglyste hovedstol på det tidligere pant (pantebrev 1), vil differencen – det vil sige mellem beløbet, som pantebrev 2 forhøjes med, og den tinglyste hovedstol på pantebrev 1 – kunne anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse ved en senere tinglysning af et pantebrev (pantebrev 3) med pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening.

Hvis der tinglyses en forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev (pantebrev 2) på 500.000 kr., og der er et andet eksisterende pantebrev (pantebrev 1) med en hovedstol på 750.000 kr., som er eller skal indfries, og hvor det er muligt at overføre afgift fra, så vil der ikke skulle betales variabel tinglysningsafgift ved tinglysning af forhøjelsen af det pantsikrede beløb på pantebrev 2. Da beløbet, som pantebrev 2 forhøjes med, er mindre end den tinglyste hovedstol på pantebrev 1, kan differencen på 250.000 kr. anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse ved en senere tinglysning af et pantebrev med pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening eller forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev i medfør af den foreslåede tilpasning. Det indfriede pantebrev nedlyses med 500.000 kr. efter reglerne om overførsel af afgift, og kan derefter omdannes til et afgiftspantebrev på 250.000 kr., som er den resterende tinglyste hovedstol, der kan benyttes til afgiftsfritagelse ved en senere tinglysning af pant i ejendommen eller andelen i en andelsboligforening.

Reglerne i § 5 a, stk. 5, 2.-9. pkt., der bliver 3.-10. pkt., vil således finde anvendelse ved oprettelsen af et afgiftspantebrev som følge af reglen i § 5 a, stk. 5, 2. pkt.

Det vil betyde, at det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag kan fremgå af et særligt afgiftspantebrev, hvor hovedstolen svarer til det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag, jf. § 5 a, stk. 5, 3. pkt., der bliver 4. pkt. Dette afgiftspantebrev vil ikke kunne anses som et pantebrev og vil ikke kunne omdannes til et sådant, jf. reglerne herom i bestemmelsens 5. pkt., der bliver 6. pkt.

Ved tinglysningen af afgiftspantebrevet vil der skulle være påført en erklæring om, at det alene indestår med henblik på overførsel af tinglysningsafgift, jf. bestemmelsens 6. pkt., der bliver 7. pkt. Det vil f.eks. være erklæringerne som fastsat i § 15, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 2283 af 29. december 2020 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. i medfør af tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 5, 9. pkt., der bliver 10. pkt., hvorefter der ved tinglysning af nyt afgiftspantebrev skal afgives følgende erklæringer: »Dette afgiftspantebrev er omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 5. Afgiftsfritagelsesgrundlaget er overført fra det (de) angivne pantebrev(e).« og »Afgiftspantebrevet indestår alene med henblik på overførsel af tinglysningsafgift. Hovedstolen er det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag.«

Tinglysning af et afgiftspantebrev og af påtegning på et afgiftspantebrev er afgiftsfri, jf. bestemmelsens 7. pkt., der bliver 8. pkt.

Når afgiftsfritagelsesgrundlaget på afgiftspantebrevet senere hen skal benyttes, vil § 5 a, stk. 1-4, finde tilsvarende anvendelse ved benyttelse af et afgiftspantebrev til afgiftsfritagelse ved tinglysning af nyt pant, jf. stk. 5, 8. pkt., der bliver 9. pkt. Dermed 1) vil anmeldelsen til tinglysning af det nye pant, herunder forhøjelse af pant, (pantebrev 2) skulle ske inden aflysning af det tidligere pant (afgiftspantebrevet i denne sammenhæng), 2) vil det skulle erklæres, at anmeldelsen til tinglysning af det nye pant (pantebrev 2) sker på vilkår om aflysning af det tidligere pant (afgiftspantebrevet), og 3) det tidligere pant (afgiftspantebrevet) vil skulle være aflyst senest 1 år efter anmeldelsen til tinglysning af det nye pant, herunder forhøjelse af pant (pantebrev 2).

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 6, nr. 2.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.10 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Til nr. 2

Efter tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 1, 1. pkt., udgør afgiften for tinglysning af pant, bortset fra retspant, i fast ejendom eller i en andel i en andelsboligforening 1.825 kr. og 1,25 pct. (fra og med 2026) af det pantsikrede beløb.

Ifølge bestemmelsens 2. pkt., er tinglysning af pant bortset fra pant ifølge skadesløsbrev fritaget for afgiften på 1,25 pct. af den del af det pantsikrede beløb, som ikke overstiger den tinglyste hovedstol på et eksisterende tinglyst pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening. Bestemmelsen kan anvendes under en række betingelser og forudsætninger, som er fastsat i § 5 a, stk. 1-5.

For at benytte afgiftsfritagelsen i stk. 1 skal betingelserne i § 5 a, stk. 2, overholdes.

Det følger herudover af § 5 a, stk. 3, 1. pkt., at afgiftsfritagelsen i stk. 1 kan anvendes, uanset om det nye pant foreligger i form af et eller flere pantebreve, og uanset om det nye pant kun tjener til delvis afløsning af et eksisterende lån. Af bestemmelsens 2. pkt. fremgår det, at der ved anmeldelse til tinglysning af det nye pantebrev eller de nye pantebreve gives påtegning om, at anmeldelsen er omfattet af stk. 1. Hvis det nye pant foreligger i form af flere pantebreve, er afgiftsfritagelsen betinget af, at de nye pantebreve i mindst 1 år efter tinglysningen har pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening som det gamle pantebrev, når der er sket eller sker ændringer i den pantsatte ejendom eller andel i en andelsboligforening i forbindelse med udstykning eller opdeling, jf. § 5 a, stk. 3, 3. pkt. Det følger af bestemmelsens 4. pkt., at pantebrevene også skal gives påtegning herom.

Af § 5 a, stk. 4, fremgår det, at hvis det nye pantebrev afvises fra tinglysning, og skal det ikke senere tinglyses, eller aflyses det nye pantebrev som ikke effektueret inden for 1 år efter anmeldelsen til tinglysning, anses afgiftsfritagelsen i stk. 1 og 5 ikke for udnyttet.

Efter tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 6, 1. pkt., skal der for tinglysning af en forhøjelse af det pantsikrede beløb på pantebreve som nævnt i stk. 1 beregnes afgift efter stk. 1, 1. pkt., af forskellen mellem den nye hovedstol og den tidligere tinglyste hovedstol.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.10 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Det foreslås, at der i § 5 a, stk. 6, 1. pkt., efter »tinglyste hovedstol« indsættes », idet fritagelsen i stk. 1, 2. pkt., dog finder tilsvarende anvendelse under de betingelser, der er fastsat i stk. 1-4«.

Den foreslåede bestemmelse vil medføre, at det fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 6, at fritagelsen i bestemmelsens stk. 1, 2. pkt., tilsvarende finder anvendelse ved forhøjelse det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev. Fritagelsen vil finde anvendelse under de samme betingelser, som gælder for stk. 1, 2. pkt. Fritagelsen i stk. 1, 2. pkt., betegnes som reglerne om overførsel af afgift eller genbrug af afgift.

Det foreslåede vil således indebære, at tinglysning af forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pant (pantebrev 2) bortset fra pant ifølge skadesløsbrev kan fritages for afgiften på 1,25 pct. af den del af forhøjelsen, som ikke overstiger den tinglyste hovedstol på et eksisterende tinglyst pant (pantebrev 1) i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening.

Hvis der eksempelvis tinglyses en forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev (pantebrev 2) på 500.000 kr., og der er et andet eksisterende pantebrev (pantebrev 1) med en hovedstol på 250.000 kr., hvor det er muligt at overføre afgift fra, så vil der alene skulle beregnes variabel afgift på 1,25 pct. af de 250.000 kr. Dermed ”genbruges” afgiften, som er betalt af det pantebrev 1 ved tinglysningen af forhøjelsen af pantebrev 2.

Reglerne i § 5 a, stk. 1-4, vil efter det foreslåede finde tilsvarende anvendelse, når fritagelsen i § 5 a, stk. 1, 2. pkt., anvendes ved forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev i fast ejendom eller i en andel i en andelsboligforening.

I fritagelsen i stk. 1, 2. pkt., henvises til bestemmelsens stk. 5. Reglen i stk. 5 omhandler såkaldte afgiftspantebreve. Afgiftspantebreve kan oprettes, hvis hovedstolen på det nye pantebrev eller de nye pantebreve (pantebrev 2), jf. stk. 1, 2. pkt., er mindre end den tinglyste hovedstol på det tidligere pant (pantebrev 1). I disse tilfælde kan differencen anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse ved en senere tinglysning af et pantebrev med pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening. Det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag skal fremgå af et afgiftspantebrev, som oprettes som et nyt pantebrev eller ved omdannelse af et tinglyst pantebrev eller ejerpantebrev. Som det fremgår af lovforslagets § 6, nr. 1, foreslås der foretaget en ændring af tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 5, 1. pkt., hvorefter det vil fremgå af § 5 a, stk. 5, 1. pkt., at hvis den nye hovedstol (på pantebrev 2), jf. stk. 6, 1. pkt., som tilpasset ved nærværende ændringsnummer i lovforslaget, er mindre end den tinglyste hovedstol på det tidligere pant (pantebrev 1), vil differencen kunne anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse ved en senere tinglysning af et pantebrev (pantebrev 3) med pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening. For betydningen heraf henvises til bemærkningerne til lovforslagets § 6, nr. 1, og pkt. 2.10 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Det foreslåede vil i relation til henvisningen i tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 1, 2. pkt., til stk. 5 indebære, at afgiftspantebreve ligeledes vil kunne anvendes som afgiftsfritagelsesgrundlag ved forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev i fast ejendom eller i en andel i en andelsboligforening.

Efter tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 1, 3. pkt., gælder fritagelsen i 2. pkt. ikke, hvis det hidtidige pant er tinglyst ved et skadesløsbrev eller som retspant. Dermed vil et skadesløsbrev eller retspant tilsvarende ikke kunne anvendes som afgiftsfritagelsesgrundlag ved forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev i fast ejendom eller i en andel i en andelsboligforening.

Fritagelsen i tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 1, 2. pkt., kan benyttes under betingelserne i § 5 a, stk. 2. Det foreslåede betyder således, at hvis der skal overføres afgift fra andet pant efter stk. 1, 2. pkt., ved tinglysning af forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev i fast ejendom eller i en andel i en andelsboligforening, så skal 1) anmeldelsen til tinglysning af forhøjelsen af det eksisterende pantebrev (pantebrev 2) ske inden aflysning af det tidligere pant (pantebrev 1), 2) det erklæres, at anmeldelsen til tinglysning af forhøjelsen af det eksisterende pant (pantebrev 2) ske på vilkår om aflysning af det tidligere pant (pantebrev 1), og 3) det tidligere pant (pantebrev 1) skal være aflyst senest 1 år efter anmeldelsen til tinglysning af forhøjelsen af det eksisterende pant (pantebrev 2). Det betyder bl.a. at følgende erklæring skal angives ved tinglysningen: »Dette pantebrev er omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 1, 2. pkt. Tinglysning af pantebrevet sker på vilkår om aflysning eller nedlysning af det angivne pantebrev.«, jf. § 13 i bekendtgørelse nr. 2283 af 29. december 2020 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v.

Det foreslåede vil endvidere betyde, at reglerne i § 5 a, stk. 3, vil finde anvendelse, når afgiftsfritagelsen i § 5 a, stk. 1, 2. pkt., anvendes ved forhøjelse af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev. Dermed vil afgiftsfritagelsen kunne anvendes, uanset om forhøjelsen af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev foreligger i form af et eller flere pantebreve, og uanset om forhøjelsen af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev kun tjener til delvis afløsning af et eksisterende lån, jf. stk. 3, 1. pkt.

Herudover vil der ved anmeldelse til tinglysning af forhøjelsen af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev skulle gives påtegning om, at anmeldelsen er omfattet af stk. 1, jf. stk. 3, 2. pkt. Disse erklæringer er fastsat i § 14 i bekendtgørelse nr. 2283 af 29. december 2020 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. Hvis forhøjelsen af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev foreligger i form af flere pantebreve, er afgiftsfritagelsen betinget af, at de nye pantebreve i mindst 1 år efter tinglysningen har pant i samme ejendom eller samme andel i en andelsboligforening som det gamle pantebrev, når der er sket eller sker ændringer i den pantsatte ejendom eller andel i en andelsboligforening i forbindelse med udstykning eller opdeling, jf. tinglysningsafgiftslovens § 5 a, stk. 3, 3. pkt. Det følger af 4. pkt., at pantebrevene også skal gives påtegning herom.

Endelig indebærer det foreslåede, at hvis forhøjelsen af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev afvises fra tinglysning, og skal denne ikke senere tinglyses, eller hvis forhøjelsen af det pantsikrede beløb på et eksisterende pantebrev aflyses som ikke effektueret inden for 1 år efter anmeldelsen til tinglysning, vil afgiftsfritagelsen i § 5 a, stk. 1 og 5, ikke blive anset for udnyttet. Dermed vil det pantebrev eller det afgiftspantebrev, som er anvendt til at overføre afgift efter stk. 1, 2. pkt., senere hen kunne anvendes til afgiftsoverførsel efter bestemmelsen, hvis pantebrevet ikke senere er aflyst.

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 6, nr. 1.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.10 i lovforslagets almindelige bemærkninger.