Lov om ændring af momsloven, opkrævningsloven og forskellige andre love (Ændring af reglerne om momsfritagelse af uddannelse af børn og unge under 30 år, harmoniseringsrente og skattetillæg for selskaber m.v.) § 5

Forarbejder til Lov om ændring af momsloven, opkrævningsloven og forskellige andre love (Ændring af reglerne om momsfritagelse af uddannelse af børn og unge under 30 år, harmoniseringsrente og skattetillæg for selskaber m.v.) § 5

Til nr. 1 og 2

Efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 1, foretages beregning af selskabets eller foreningens m.v. indkomstskat, restskat eller overskydende skat for indkomståret foretages efter stk. 2-13. I stk. 4, 1. pkt., bestemmes, at det beløb, hvormed indkomstskatten måtte overstige summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskatter reguleret for tillæg efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes restskat. Ved beregning af restskat indgår de ordinære og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket, jf. § 29 B, stk. 4, 2. pkt. Ved betaling af restskat skal der betales et tillæg på den efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 10, fastsatte restskatteprocent af restskatten, jf. stk. 4, 3. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 10, 1. pkt., bestemmes, at restskatteprocenten, jf. stk. 4, fastsættes en gang årligt og beregnes på grundlag af et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i månederne januar til september i indkomståret med fradrag af en andel svarende til den i § 17, stk. 1, nævnte procent. Herefter ganges procenten med 480/360 og afrundes til en decimal, hvorefter der tillægges 2 procentpoint, jf. 2. pkt. Restskatteprocenten kan dog ikke overstige 10 pct., jf. 3. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, 1. pkt., bestemmes, at det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være mindre end summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskatter reguleret efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes overskydende skat. Ved beregning af overskydende skat indgår de ordinære og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket, jf. § 29 B, stk. 5, 2. pkt. Ved tilbagebetaling af overskydende skat ydes der selskabet eller foreningen m.v. en godtgørelse på den efter § 29 B, stk. 8, fastsatte godtgørelsesprocent af den overskydende skat, jf. stk. 5, 3. pkt. Modsvares overskydende skat af en frivillig indbetaling af acontoskat foretaget efter den 20. november i indkomståret, men senest den 1. februar i året efter indkomståret, ydes ingen godtgørelse, jf. 4. pkt. Skatteforvaltningen overfører overskydende skat inklusive godtgørelse til skattekontoen senest 2 bankdage efter den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår senest 2 bankdage efter den 20. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, jf. 5. pkt. Er den 20. november en lørdag eller søndag, overføres betalingen dog senest 3 bankdage efter den 20. november, jf. 6. pkt. Ved opløsning efter § 5, stk. 1, 1. pkt., eller § 7 kan tilbagebetaling af overskydende skat dog ske før, jf. § 29 B, stk. 5, 7. pkt. Der ydes i disse tilfælde ikke godtgørelse efter 3. pkt., jf. § 29 B, stk. 5, 8. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, 1. pkt., bestemmes, at hvis der er foretaget frivillige acontobetalinger senest henholdsvis den 20. marts og den 20. november i indkomståret, jf. § 29 A, stk. 6, beregnes der tillæg. For frivillige acontobetalinger, der er sket senest den 20. marts, ydes der ifølge § 29 B, stk. 6, 2. pkt., selskabet eller foreningen m.v. et tillæg fastsat efter § 29 B, stk. 9. For frivillige acontobetalinger, der er sket efter den 20. marts, men senest den 20. november, samt for udbytteskat skal selskabet eller foreningen m.v. ifølge stk. 6, 3. pkt., betale et statskassen tilfaldende tillæg fastsat efter § 29 B, stk. 9. Tilsvarende gælder ifølge § 29 B, stk. 6, 4. pkt., for indbetalinger som nævnt i § 29 A, stk. 4, og § 30 A, stk. 8.

I selskabsskattelovens § 30, stk. 1, 1. pkt. bestemmes, at restskat og tillæg efter § 29 B for selskaber og foreninger m.v. forfalder til betaling den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for. For selskaber, foreninger m.v., der ikke rettidigt har opfyldt deres oplysningspligt efter skattekontrollovens § 2, forrentes restskatten og tillægget efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, og til og med den måned, hvori opkrævningen udskrives, jf. selskabsskattelovens § 30, stk. 1, 2. pkt. Renten kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. 3. pkt. Udskrives opkrævningen efter den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår efter den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, forfalder de beløb, der opkræves, til betaling den 1. i den måned, der følger efter udskrivningen af opkrævningen, jf. 4. pkt.

Af opkrævningslovens § 16, nr. 2, fremgår, at betalinger efter selskabsskatteloven omfattes af skattekontoen og dermed reglerne i opkrævningslovens kapitel 5.

Blandt disse bestemmelser er opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 1. pkt., der bestemmer, at en debetsaldo forrentes med den rente, der er fastsat i § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Renten påløber dagligt og tilskrives månedligt, jf. 2. pkt. Renten er ikke fradragsberettiget, jf. 3. pkt. En debetsaldo på 200 kr. eller derunder forrentes ikke efter registreringen af virksomhedens ophør, jf. 4. pkt. Ved § 1, nr. 15 og 18, i lov nr. 1694 af 30. december 2024 blev der gennemført ændringer i henholdsvis opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 1. pkt. og 4. pkt., der blev 5. pkt., idet de krav, der er nævnt i selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, blev tilføjet rentebestemmelsen for at sikre, at der, som følge af at det ikke er muligt systemmæssigt at holde restskat, tillæg og renter efter selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, adskilt som selvstændige fordringer, vil være hjemmel til at beregne renter af renter efter selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, idet renters rente af hovedkrav med ændringerne afskaffes. Efter § 18, stk. 2, 1. pkt., i lov nr. 1694 af 30. december 2024 fastsætter skatteministeren tidspunktet for ikrafttrædelse af bl.a. § 1, nr. 15 og 18.

Det foreslås i nr. 1, at selskabsskattelovens § 30, stk. 1, 2. og 3. pkt., ophæves, og i stedet indsættes et nyt punktum, der bestemmer, at 1. pkt. finder også anvendelse på selskaber, foreninger m.v., der ikke rettidigt har opfyldt deres oplysningspligt efter skattekontrollovens § 2.

Ændringen vil indebære, at restskat for selskaber, foreninger m.v., der ikke rettidigt har opfyldt deres oplysningspligt efter skattekontrollovens § 2, vil forfalde til betaling den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.

Da restskat skal betales til skattekontoen, vil ændringen indebære, at restskatten ved manglende betaling inden for den foreslåede betalingsfrist, der som følge af bestemmelsen i selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 1. pkt., vil være den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, vil blive forrentet på skattekontoen i medfør af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1. Dermed vil den gældende harmoniseringsrente blive afløst af en morarente, der beregnes på skattekontoen.

Modsat harmoniseringsrenten, der er en månedlig rente, der beregnes pr. påbegyndt måned fra den 1. november, vil morarenten først blive beregnet fra den 21. november og som en daglig rente.

Om den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 30, stk. 1, 3. pkt., bemærkes, at eftersom harmoniseringsrenten efter den gældende bestemmelse i selskabsskattelovens § 30, stk. 1, 2. pkt., foreslås afløst af en morarente på skattekontoen, vil den manglende rentefradragsret i stedet fremgå af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 3. pkt.

Det foreslås i nr. 2, at i selskabsskattelovens § 30, stk. 1, indsættes som 4. pkt., at 3. pkt. gælder ikke i den situation, der er nævnt i 2. pkt.

Med det foreslåede vil det fremgå, at 3. pkt. ikke finder anvendelse i den i 2. pkt. anførte situation, dvs. hvor selskabet, foreningen m.v. ikke rettidigt har opfyldt sin oplysningspligt efter skattekontrollovens § 2. Også hvor årsopgørelsen først udskrives efter den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår efter den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, vil restskatten således forfalde til betaling den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, hvis selskabet, foreningen m.v. ikke rettidigt har opfyldt sin oplysningspligt efter skattekontrollovens § 2.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.7 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Til nr. 3-5

Efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 1, foretages beregning af selskabets eller foreningens m.v. indkomstskat, restskat eller overskydende skat for indkomståret foretages efter stk. 2-13. I stk. 4, 1. pkt., bestemmes, at det beløb, hvormed indkomstskatten måtte overstige summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskatter reguleret for tillæg efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes restskat. Ved beregning af restskat indgår de ordinære og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket, jf. § 29 B, stk. 4, 2. pkt. Ved betaling af restskat skal der betales et tillæg på den efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 10, fastsatte restskatteprocent af restskatten, jf. stk. 4, 3. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 10, 1. pkt., bestemmes, at restskatteprocenten, jf. stk. 4, fastsættes en gang årligt og beregnes på grundlag af et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i månederne januar til september i indkomståret med fradrag af en andel svarende til den i § 17, stk. 1, nævnte procent. Herefter ganges procenten med 480/360 og afrundes til en decimal, hvorefter der tillægges 2 procentpoint, jf. 2. pkt. Restskatteprocenten kan dog ikke overstige 10 pct., jf. 3. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, 1. pkt., bestemmes, at det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være mindre end summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskatter reguleret efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes overskydende skat. Ved beregning af overskydende skat indgår de ordinære og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket, jf. § 29 B, stk. 5, 2. pkt. Ved tilbagebetaling af overskydende skat ydes der selskabet eller foreningen m.v. en godtgørelse på den efter § 29 B, stk. 8, fastsatte godtgørelsesprocent af den overskydende skat, jf. stk. 5, 3. pkt. Modsvares overskydende skat af en frivillig indbetaling af acontoskat foretaget efter den 20. november i indkomståret, men senest den 1. februar i året efter indkomståret, ydes ingen godtgørelse, jf. 4. pkt. Skatteforvaltningen overfører overskydende skat inklusive godtgørelse til skattekontoen senest 2 bankdage efter den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår senest 2 bankdage efter den 20. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, jf. 5. pkt. Er den 20. november en lørdag eller søndag, overføres betalingen dog senest 3 bankdage efter den 20. november, jf. 6. pkt. Ved opløsning efter § 5, stk. 1, 1. pkt., eller § 7 kan tilbagebetaling af overskydende skat dog ske før, jf. § 29 B, stk. 5, 7. pkt. Der ydes i disse tilfælde ikke godtgørelse efter 3. pkt., jf. § 29 B, stk. 5, 8. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, 1. pkt., bestemmes, at hvis der er foretaget frivillige acontobetalinger senest henholdsvis den 20. marts og den 20. november i indkomståret, jf. § 29 A, stk. 6, beregnes der tillæg. For frivillige acontobetalinger, der er sket senest den 20. marts, ydes der ifølge § 29 B, stk. 6, 2. pkt., selskabet eller foreningen m.v. et tillæg fastsat efter § 29 B, stk. 9. For frivillige acontobetalinger, der er sket efter den 20. marts, men senest den 20. november, samt for udbytteskat skal selskabet eller foreningen m.v. ifølge stk. 6, 3. pkt., betale et statskassen tilfaldende tillæg fastsat efter § 29 B, stk. 9. Tilsvarende gælder ifølge § 29 B, stk. 6, 4. pkt., for indbetalinger som nævnt i § 29 A, stk. 4, og § 30 A, stk. 8.

I selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 1. pkt., bestemmes, at hvis en forhøjet skatteansættelse medfører, at selskabet eller foreningen m.v. skal betale restskat eller yderligere restskat, forfalder beløbet og tillæg efter § 29 B, stk. 4, og renter efter § 30, stk. 2, 3. pkt., til betaling den 1. i den måned, der følger efter meddelelsen om forhøjelsen, dog tidligst det i stk. 1, 1. pkt., nævnte tidspunkt. Medfører en forhøjet skatteansættelse for et selskab eller en forening m.v., at overskydende skat nedsættes eller bortfalder, forfalder beløbet og godtgørelse efter § 29 B, stk. 5, og renter efter § 30, stk. 2, 3. pkt., til betaling den 1. i den måned, der følger efter meddelelsen om forhøjelsen, dog tidligst det i § 30, stk. 1, 1. pkt., nævnte tidspunkt, jf. § 30, stk. 2, 2. pkt. Beløb som nævnt i 1. og 2. pkt. forrentes efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra den 1. november i kalenderåret eller ved forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, og til og med den måned, hvori opkrævningen udskrives, jf. selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 3. pkt. Renten kan ifølge 4. pkt. ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Af opkrævningslovens § 16, nr. 2, fremgår, at betalinger efter selskabsskatteloven omfattes af skattekontoen og dermed reglerne i opkrævningslovens kapitel 5.

Blandt disse bestemmelser er opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 1. pkt., der bestemmer, at en debetsaldo forrentes med den rente, der er fastsat i § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Renten påløber dagligt og tilskrives månedligt, jf. 2. pkt. Renten er ikke fradragsberettiget, jf. 3. pkt. En debetsaldo på 200 kr. eller derunder forrentes ikke efter registreringen af virksomhedens ophør, jf. 4. pkt. Ved § 1, nr. 15 og 18, i lov nr. 1694 af 30. december 2024 blev der gennemført ændringer i henholdsvis opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 1. pkt. og 4. pkt., der blev 5. pkt., idet de krav, der er nævnt i selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, blev tilføjet rentebestemmelsen for at sikre, at der, som følge af at det ikke er muligt systemmæssigt at holde restskat, tillæg og renter efter selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, adskilt som selvstændige fordringer, vil være hjemmel til at beregne renter af renter efter selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, idet renters rente af hovedkrav med ændringerne afskaffes. Efter § 18, stk. 2, 1. pkt., i lov nr. 1694 af 30. december 2024 fastsætter skatteministeren tidspunktet for ikrafttrædelse af bl.a. § 1, nr. 15 og 18.

Det foreslås i nr. 3, at i selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 1. pkt., udgår »og renter efter 3. pkt.«, og »i den måned, der følger efter meddelelsen om forhøjelsen, dog tidligst det i stk. 1, 1. pkt., nævnte tidspunkt« ændres til »november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for«.

Med disse ændringer vil det af selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 1. pkt., fremgå, at hvis en forhøjet skatteansættelse medfører, at selskabet eller foreningen m.v. skal betale restskat eller yderligere restskat, forfalder beløbet og tillæg efter § 29 B, stk. 4, til betaling den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.

Da restskat skal betales til skattekontoen, vil ændringen indebære, at restskatten ved manglende betaling inden for den foreslåede betalingsfrist, der som følge af bestemmelsen i selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 1. pkt., vil være den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, vil blive forrentet på skattekontoen i medfør af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1. Dermed vil den gældende harmoniseringsrente blive afløst af en morarente, der beregnes på skattekontoen.

Det foreslås i nr. 4, at i selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 2. pkt., udgår »og renter efter 3. pkt.«, og »den 1. i den måned, der følger efter meddelelsen om forhøjelsen, dog tidligst det i stk. 1,

1. pkt., nævnte tidspunkt« ændres til »som anført i 1. pkt«.

Med disse ændringer vil det af selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 2. pkt., fremgå, at hvis en forhøjet skatteansættelse for et selskab eller en forening m.v. medfører, at overskydende skat nedsættes eller bortfalder, forfalder beløbet og godtgørelse efter § 29 B, stk. 5, til betaling som anført i 1. pkt., dvs. den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.

Da betalinger efter selskabsskatteloven skal ske til skattekontoen, vil ændringen indebære, at de i § 30, stk. 2, 2. pkt., nævnte beløb ved manglende betaling inden for den foreslåede betalingsfrist, der som følge af bestemmelsen i selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 1. pkt., vil være den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, vil blive forrentet på skattekontoen i medfør af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1. Dermed vil den gældende harmoniseringsrente blive afløst af en morarente, der beregnes på skattekontoen.

Renterne efter selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 3. pkt., er de renter, der efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra den 1. november i kalenderåret eller ved forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, og til og med den måned, hvori opkrævningen udskrives, påløber beløb som nævnt i 1. og 2. pkt. Der er tale om en harmoniseringsrente vedrørende restskat m.v. fra en ændret årsopgørelse, og denne harmoniseringsrente foreslås afløst af en på skattekontoen beregnet morarente, der forfalder, når den tilskrives debetsaldoen på skattekontoen.

Da betalinger efter selskabsskatteloven som nævnt skal ske til skattekontoen, vil ændringerne indebære, at restskatten inklusive tillægget efter § 29 B, stk. 4, og tilbagebetalingskravet inklusive godtgørelsen efter § 29 B, stk. 5, ved manglende betaling inden for den foreslåede betalingsfrist – det vil sige den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, jf. ovenfor – vil blive forrentet på skattekontoen i medfør af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1. Dermed vil den nuværende harmoniseringsrente som nævnt blive afløst af en morarente, der beregnes på skattekontoen, og det vil samtidig være nødvendigt at ophæve selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 3. pkt., om beregningen af harmoniseringsrenten, jf. nedenfor om nr. 5.

Om baggrunden for forslaget om at afløse harmoniseringsrenten med en på skattekontoen beregnet morarente henvises til pkt. 2.7.2 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Det foreslås i nr. 5, at selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 3. og 4. pkt., ophæves.

Som anført ovenfor i pkt. 2.7.2 i lovforslagets almindelige bemærkninger foreslås harmoniseringsrenten i selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 3. pkt., afløst af en morarente, der beregnes på skattekontoen. Dette vil blive opnået med de foreslåede ændringer i § 30, stk. 2, 1. og 2. pkt., om forfaldstidspunktet for restskatten inklusive tillægget efter § 29 B, stk. 4, og tilbagebetalingskravet inklusive godtgørelsen efter § 29 B, stk. 5, ved en forhøjelse af skatteansættelsen, idet forfaldstidspunktet skal være den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.

Som følge af disse ændringer vil selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 3. pkt., om beregningen af harmoniseringsrenten skulle ophæves.

Den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 4. pkt., vedrører bestemmelsen, hvorefter harmoniseringsrenten ikke kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Da harmoniseringsrenten efter selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 3. pkt., foreslås afløst af en morarente på skattekontoen, vil den manglende rentefradragsret fremgå af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 3. pkt.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.7 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Til nr. 6-8

Efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 1, foretages beregning af selskabets eller foreningens m.v. indkomstskat, restskat eller overskydende skat for indkomståret foretages efter stk. 2-13. I stk. 4, 1. pkt., bestemmes, at det beløb, hvormed indkomstskatten måtte overstige summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskatter reguleret for tillæg efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes restskat. Ved beregning af restskat indgår de ordinære og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket, jf. § 29 B, stk. 4, 2. pkt. Ved betaling af restskat skal der betales et tillæg på den efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 10, fastsatte restskatteprocent af restskatten, jf. stk. 4, 3. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 10, 1. pkt., bestemmes, at restskatteprocenten, jf. stk. 4, fastsættes en gang årligt og beregnes på grundlag af et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i månederne januar til september i indkomståret med fradrag af en andel svarende til den i § 17, stk. 1, nævnte procent. Herefter ganges procenten med 480/360 og afrundes til en decimal, hvorefter der tillægges 2 procentpoint, jf. 2. pkt. Restskatteprocenten kan dog ikke overstige 10 pct., jf. 3. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, 1. pkt., bestemmes, at det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være mindre end summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskatter reguleret efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes overskydende skat. Ved beregning af overskydende skat indgår de ordinære og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket, jf. § 29 B, stk. 5, 2. pkt. Ved tilbagebetaling af overskydende skat ydes der selskabet eller foreningen m.v. en godtgørelse på den efter § 29 B, stk. 8, fastsatte godtgørelsesprocent af den overskydende skat, jf. stk. 5, 3. pkt. Modsvares overskydende skat af en frivillig indbetaling af acontoskat foretaget efter den 20. november i indkomståret, men senest den 1. februar i året efter indkomståret, ydes ingen godtgørelse, jf. 4. pkt. Skatteforvaltningen overfører overskydende skat inklusive godtgørelse til skattekontoen senest 2 bankdage efter den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår senest 2 bankdage efter den 20. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, jf. 5. pkt. Er den 20. november en lørdag eller søndag, overføres betalingen dog senest 3 bankdage efter den 20. november, jf. 6. pkt. Ved opløsning efter § 5, stk. 1, 1. pkt., eller § 7 kan tilbagebetaling af overskydende skat dog ske før, jf. § 29 B, stk. 5, 7. pkt. Der ydes i disse tilfælde ikke godtgørelse efter 3. pkt., jf. § 29 B, stk. 5, 8. pkt.

I selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, 1. pkt., bestemmes, at hvis der er foretaget frivillige acontobetalinger senest henholdsvis den 20. marts og den 20. november i indkomståret, jf. § 29 A, stk. 6, beregnes der tillæg. For frivillige acontobetalinger, der er sket senest den 20. marts, ydes der ifølge § 29 B, stk. 6, 2. pkt., selskabet eller foreningen m.v. et tillæg fastsat efter § 29 B, stk. 9. For frivillige acontobetalinger, der er sket efter den 20. marts, men senest den 20. november, samt for udbytteskat skal selskabet eller foreningen m.v. ifølge stk. 6, 3. pkt., betale et statskassen tilfaldende tillæg fastsat efter § 29 B, stk. 9. Tilsvarende gælder ifølge § 29 B, stk. 6, 4. pkt., for indbetalinger som nævnt i § 29 A, stk. 4, og § 30 A, stk. 8.

I selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 1. pkt., bestemmes, at restskat, der pålignes selskaber og foreninger m.v. på grundlag af en ansættelse for det indkomstår, hvori selskabet eller foreningen m.v. opløses m.v. som nævnt i § 5, stk. 1, 1. pkt., eller § 7, og tillæg efter § 29 B, stk. 4, samt renter efter 6. pkt. forfalder til betaling den 1. i den måned, der følger efter meddelelse til selskabet eller foreningen m.v. om ansættelsen. Ved opgørelsen af restskatten anvendes restskatteprocenten for det forudgående indkomstår frem til det tidspunkt, hvor indkomstårets sats for restskatteprocenten er offentliggjort efter § 29 B, stk. 12, jf. § 30, stk. 3, 2. pkt. Såfremt restskatten for det nærmest forudgående indkomstår ikke er forfalden efter stk. 1, forfalder denne samtidig, jf. § 30, stk. 3, 3. pkt. Der opkræves intet restskattetillæg efter § 29 B, stk. 4, 3. pkt., i det omfang restskatten for det afsluttende indkomstår er indbetalt inden for den i § 5, stk. 3, angivne frist for indsendelse af anmeldelse, jf. § 30, stk. 3, 4. pkt. Har et selskab overskydende skat for det afsluttende indkomstår, ydes ifølge 5. pkt. ingen godtgørelse efter § 29 B, stk. 5. For selskaber, foreninger m.v., for hvilke der ikke rettidigt er givet oplysning til Skatteforvaltningen efter §§ 5 og 7, forrentes restskatten og tillægget efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, og til og med den måned, hvori opkrævningen udskrives, jf. selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 5. pkt. Renten kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. 6. pkt.

I selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 1. pkt., bestemmes, at betaling senest den 20. i den måned, hvori beløb efter stk. 1-3 forfalder til betaling, anses for rettidig. Betales beløbet ikke rettidigt, forrentes det ifølge 2. pkt. efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Beløb samt ordinær acontoskat som nævnt i selskabsskattelovens § 29 A, stk. 2, som ikke betales rettidigt, inddrives tillige med gebyrer efter reglerne i lov om fremgangsmåden ved inddrivelse af skatter og afgifter m.v.

Af opkrævningslovens § 16, nr. 2, fremgår, at betalinger efter selskabsskatteloven omfattes af skattekontoen og dermed reglerne i opkrævningslovens kapitel 5.

Blandt disse bestemmelser er opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 1. pkt., der bestemmer, at en debetsaldo forrentes med den rente, der er fastsat i § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Renten påløber dagligt og tilskrives månedligt, jf. 2. pkt. Renten er ikke fradragsberettiget, jf. 3. pkt. En debetsaldo på 200 kr. eller derunder forrentes ikke efter registreringen af virksomhedens ophør, jf. 4. pkt. Ved § 1, nr. 15 og 18, i lov nr. 1694 af 30. december 2024 blev der gennemført ændringer i henholdsvis opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 1. pkt. og 4. pkt., der blev 5. pkt., idet de krav, der er nævnt i selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, blev tilføjet rentebestemmelsen for at sikre, at der, som følge af at det ikke er muligt systemmæssigt at holde restskat, tillæg og renter efter selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, adskilt som selvstændige fordringer, vil være hjemmel til at beregne renter af renter efter selskabsskattelovens § 30, stk. 1-3, idet renters rente af hovedkrav med ændringerne afskaffes. Efter § 18, stk. 2, 1. pkt., i lov nr. 1694 af 30. december 2024 fastsætter skatteministeren tidspunktet for ikrafttrædelse af bl.a. § 1, nr. 15 og 18.

Det foreslås i nr. 6, at i selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 1. pkt., udgår »samt renter efter 6. pkt.«

Med den foreslåede ændring vil det af § 30, stk. 3, 1. pkt., fremgå, at restskat, der pålignes selskaber og foreninger m.v. på grundlag af en ansættelse for det indkomstår, hvori selskabet eller foreningen m.v. opløses m.v. som nævnt i § 5, stk. 1, 1. pkt., eller § 7, og tillæg efter § 29 B, stk. 4, forfalder til betaling den 1. i den måned, der følger efter meddelelse til selskabet eller foreningen m.v. om ansættelsen.

Forslaget om at lade henvisningen til renter efter 6. pkt. udgå skal ses i sammenhæng med forslaget nedenfor i nr. 7 om at lade harmoniseringsrenten blive afløst af en på skattekontoen beregnet morarente.

Det foreslås i nr. 7, at i selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 6. pkt., ændres »forrentes restskatten og tillægget efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, og til og med den måned, hvori opkrævningen udskrives« til »forfalder restskatten og tillægget efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, til betaling som anført i 1. pkt., dog senest den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for«.

Med den foreslåede ændring vil det af selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 6. pkt., fremgå, at for selskaber, foreninger m.v., for hvilke der ikke rettidigt er givet oplysning til Skatteforvaltningen efter §§ 5 og 7, forfalder restskatten og tillægget efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, til betaling den 1. i den måned, der følger efter meddelelse til selskabet eller foreningen m.v. om ansættelsen, det vil sige efter reglen i selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 1. pkt., dog senest den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.

Forslaget indebærer to ændringer i forhold til den gældende regel i selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 6. pkt. For det første skal restskatten inklusive tillægget efter § 29 B, stk. 4, også for selskaber, foreninger m.v., for hvilke der ikke rettidigt er givet oplysning til Skatteforvaltningen efter §§ 5 og 7, forfalde til betaling den 1. i den måned, der følger efter meddelelsen til selskabet eller foreningen m.v. om ansættelsen, men forfaldsdagen skal dog senest indtræde den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår senest den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.

Anvendelsen af den seneste forfaldsdag – den 1. november, jf. ovenfor – vil kunne være aktuel, hvis skatteansættelsen foretages skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 74.

For det andet vil den gældende harmoniseringsrente, der beregnes som en rente efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned, for selskaber, foreninger m.v., for hvilke der ikke rettidigt er givet oplysning til Skatteforvaltningen efter §§ 5 og 7, blive afløst af en morarente, der beregnes på skattekontoen, jf. opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, da betalinger efter selskabsskatteloven skal ske til skattekontoen.

Det vil for det tilfælde, hvor den senest mulige forfaldsdag skal anvendes, dvs. den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, indebære, at restskatten inklusive tillægget efter § 29 B, stk. 4, ved manglende betaling inden for den seneste betalingsfrist, der som følge af bestemmelsen i selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 1. pkt., vil være den 20. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et forskudt indkomstår den 20. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for, vil blive forrentet på skattekontoen i medfør af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1. Dermed vil den nuværende harmoniseringsrente som nævnt blive afløst af en morarente, der beregnes på skattekontoen.

Om baggrunden for forslaget om at afløse harmoniseringsrenten med en på skattekontoen beregnet morarente henvises til pkt. 2.7.2 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Det foreslås i nr. 8, at selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 7. pkt., og stk. 4, 2. og 3. pkt., ophæves.

De foreslåede ophævelser er udtryk for dels en konsekvensændring, dels et ønske om at lade de overflødige bestemmelser i § 30, stk. 4, 2. og 3. pkt., udgå, jf. nedenfor.

Den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 7. pkt., vedrører bestemmelsen, hvorefter harmoniseringsrenten ikke kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Da harmoniseringsrenten efter den gældende bestemmelse i selskabsskattelovens § 30, stk. 3, 6. pkt., foreslås afløst af en morarente på skattekontoen, vil den manglende rentefradragsret fremgå af opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, 3. pkt.

Den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 2. og 3. pkt., skal ses, i sammenhæng med at begge bestemmelser er overflødige. I § 30, stk. 4, 2. pkt., bestemmes således, at hvis beløbet ikke betales rettidigt, forrentes det efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Da betalinger efter selskabsskatteloven skal ske til skattekontoen, jf. opkrævningslovens § 16, nr. 2, vil rentebestemmelsen i § 16 c, stk. 1, finde anvendelse, hvis betalingsfristen overskrides. I selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 3. pkt., bestemmes, at beløb samt ordinær acontoskat som nævnt i § 29 A, stk. 2, som ikke betales rettidigt, inddrives tillige med gebyrer efter reglerne i lov om fremgangsmåden ved inddrivelse af skatter og afgifter m.v.

Efter § 1 i lov om fremgangsmåden ved inddrivelse af skatter og afgifter m.v. gælder loven for inddrivelse af skatter, afgifter, bøder og andre ydelser, der opkræves eller inddrives af det offentlige, og som i lovgivningen er tillagt udpantningsret. Alle offentligretlige krav, der tilhører det offentlige, er dog ifølge § 11 i lov om inddrivelse af gæld til det offentlige tillagt udpantningsret, idet der i bilag 1 til denne lov alene gøres en undtagelse for visse civilretlige fordringer. Også bestemmelsen i selskabsskattelovens § 30, stk. 4, 3. pkt., er derfor overflødig.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.7 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Til nr. 9

I selskabsskattelovens § 30, stk. 5, 1. pkt., bestemmes, at hvis en nedsat skatteansættelse for et selskab eller en forening m.v. medfører, at en tidligere beregnet restskat nedsættes eller bortfalder, tilbagebetales beløbet og tillæg efter § 29 B, stk. 4, senest den 20. i den måned, der følger efter nedsættelsen. Af § 30, stk. 5, 2. pkt., fremgår, at hvis en nedsat skatteansættelse for et selskab eller en forening m.v. medfører, at der fremkommer overskydende skat eller yderligere overskydende skat, tilbagebetales beløbet med godtgørelse efter § 29 B, stk. 5, senest den 20. i den måned, der følger efter nedsættelsen. I § 30, stk. 5, 3. pkt., bestemmes, at af de i 1. og 2. pkt. nævnte beløb tilkommer der selskabet eller foreningen m.v. en rente i henhold til opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 1. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for. Renten medregnes ikke til den skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens § 30, stk. 5, 4. pkt.

Det foreslås, at i selskabsskattelovens § 30, stk. 5, 3. pkt., ændres »§ 7, stk. 1, jf. stk. 2, i opkrævningsloven pr. påbegyndt måned fra den 1. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 1. november« til »opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, fra den 21. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 21. november«.

Med den foreslåede ændring vil det af selskabsskattelovens § 30, stk. 5, 3. pkt., fremgå, at af de i 1. og 2. pkt. nævnte beløb tilkommer der selskabet eller foreningen m.v. en rente i henhold til opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, fra den 21. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 21. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for. Renten medregnes ikke til den skattepligtige indkomst.

Med den foreslåede ændring vil harmoniseringsrenten ved overskydende skat efter selskabsskattelovens § 30, stk. 5, 3. pkt., skulle beregnes på samme måde som morarenten af restskat og tillæg m.v. efter § 30, stk. 1-3, dvs. som en daglig rente og fra og med den 21. Det foreslås således, at harmoniseringsrenten fremover skal beregnes efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, fra den 21. november i kalenderåret efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår fra den 21. november i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for. Dermed bevares rentesymmetrien vedrørende på den ene side restskat og tillæg og på den anden side overskydende skat og godtgørelse, idet renterne vil blive beregnet på samme måde.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.7 i lovforslagets almindelige bemærkninger.