Lov om ændring af momsloven, opkrævningsloven og forskellige andre love (Ændring af reglerne om momsfritagelse af uddannelse af børn og unge under 30 år, harmoniseringsrente og skattetillæg for selskaber m.v.) § 1

Forarbejder til Lov om ændring af momsloven, opkrævningsloven og forskellige andre love (Ændring af reglerne om momsfritagelse af uddannelse af børn og unge under 30 år, harmoniseringsrente og skattetillæg for selskaber m.v.) § 1

Til nr. 1

Det fremgår af ligningslovens § 7 P, stk. 1, at ansatte kan modtage medarbejderaktier, køberetter til aktier og tegningsretter til aktier som vederlag uden at medregne værdien heraf ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvis betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 2, er opfyldt.

Det er bl.a. krav efter stk. 2, nr. 1, at vederlaget er entydigt identificeret, at det fremgår, om vederlaget består af en aktie eller en købe- eller tegningsret, og at den nominelle størrelse eller stykværdien af aktien eller den nominelle størrelse eller stykværdien af den aktie, som en købe- eller tegningsret giver ret til, fremgår af aftalen. Disse krav indebærer, at hvis udnyttelseskursen kendes, skal det fremgå af aftalen, hvilken værdi vederlaget har, eller hvis kun principperne for fastsættelse af udnyttelseskursen er fastlagt, da disse. For at opfylde dette krav til aftalen om angivelse af værdien af vederlaget, når udnyttelseskursen er kendt, er en værdiansættelse påkrævet. Kravet skal ses i sammenhæng med betingelsen om, hvor stor en del af årslønnen aktielønnen må udgøre.

Skattefriheden er derudover bl.a. betinget af, at værdien af vederlaget efter stk. 1 som udgangspunkt ikke i samme år overstiger 10 pct. af den ansattes årsløn på det tidspunkt, hvor aftalen indgås, jf. ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, 1. pkt. Er adgangen til at erhverve aktier, køberetter til aktier eller tegningsretter til aktier åben på lige vilkår for mindst 80 pct. af en kreds af selskabets ansatte, som fastlægges efter almene kriterier, kan værdien af vederlaget i samme år dog udgøre til og med 20 pct. af den ansattes årsløn på det tidspunkt, hvor aftalen indgås, jf. § 7 P, stk. 2, nr. 2, 2. pkt. Antallet af ansatte i selskabet efter 2. pkt. opgøres på det tidspunkt, hvor adgangen til at erhverve aktierne, køberetterne til aktier eller tegningsretterne til aktier er åben for de ansatte. Endelig kan værdien af vederlaget efter stk. 1 i samme år for ansatte i visse nye, mindre virksomheder dog udgøre til og med 50 pct. af den ansattes årsløn på det tidspunkt, hvor aftalen indgås, hvis betingelserne i stk. 7 tillige er opfyldt.

For en nærmere beskrivelse af gældende ret henvises til pkt. 2.1.1 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Det foreslås, at § 7 P, stk. 2, nr. 2, 4. pkt., ophæves, og at der i stedet indsættes tre nye punktummer.

Det foreslås som 4. pkt., at udgør den ansattes årsløn på det tidspunkt, hvor aftalen indgås, mindst et grundbeløb på 193.200 kr. (2010-niveau), og er betingelserne i stk. 7 tillige opfyldt, skal betingelserne i 1. og 2. pkt. ikke være opfyldt.

Det foreslåede 4. pkt. vil indebære, at der ikke vil være nogen øvre grænse for værdien af vederlag efter ligningslovens § 7 P, stk. 1, der kan modtages indkomstskattefrit, hvis den ansattes årsløn udgør et beløb på 253.100 kr. i 2025-niveau og betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 7, tillige er opfyldt. Beløbet svarer omtrentligt til 12 måneder med højeste dagpengesats, jf. § 47, stk. 1, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v. Højeste dagpengesats udgør i 2025 21.092 pr. måned, jf. vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser m.v. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025. Det svarer til minimum 253.104 kr. årligt i 2025.

Det foreslåede 4. pkt. indebærer desuden en præcisering af, at betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, 1. og 2. pkt., ikke skal opfyldes, hvis bestemmelsen i 4. pkt. er opfyldt. Det betyder f.eks., at det ikke er krav, at adgangen til at erhverve aktier, køberetter til aktier eller tegningsretter til aktier er åben på lige vilkår for mindst 80 pct. af en kreds af selskabets ansatte, hvis betingelserne i det foreslåede § 7 P, stk. 2, nr. 2, 4. pkt., og stk. 7, er opfyldt.

Det foreslåede 4. pkt. vil desuden indebære, at ansatte med en årsløn under den foreslåede beløbsgrænse i ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, 4. pkt., uanset at arbejdsgiverselskabet opfylder betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 7, alene vil kunne modtage vederlag omfattet af ligningslovens § 7 P udover 10 pct.-grænsen, jf. ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, 1. pkt., hvis adgangen til at erhverve aktier, køberetter til aktier eller tegningsretter til aktier er åben på lige vilkår for mindst 80 pct. af en kreds selskabets ansatte, som fastlægges efter almene kriterier, jf. ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, 2. pkt. Adgangen anses f.eks. for åben på vilkår, hvis de omfattede ansatte tilbydes samme procent af deres løn op til 20 pct. som indkomstskattefrit vederlag. Hvis en virksomhed, der opfylder betingelserne efter ligningslovens § 7 P, stk. 7, eksempelvis tilbyder halvdelen af virksomhedens medarbejdere – som opfylder grundlønskravet – aktier eller købe-/tegningsretter efter ligningslovens § 7 P med en værdi, der overstiger 20 pct. af deres løn, vil adgangen til at erhverve aktier, køberetter til aktier eller tegningsretter til aktier i ordningen ikke være åben på lige vilkår for mindst 80 pct. af en kreds af selskabets ansatte, som fastlægges efter almene kriterier. I denne situation vil de resterende medarbejdere, der ikke opfylder kravet om grundløn, alene kunne modtage vederlaget omfattet af ligningslovens § 7 P svarende til op til 10 pct. af deres årsløn, jf. stk. 2, nr. 2, 1. pkt.

Ansatte, der ikke opfylder grundlønskravet ved at have en årsløn på aftaletidspunktet, der udgør mindst 253.100 i 2025-niveau, vil fortsat kunne modtage vederlag efter ligningslovens § 7 P, stk. 1, hvis betingelserne i § 7 P, stk. 2, nr. 2, 1. eller 2. pkt., er opfyldt. Virksomheder, som opfylder betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 7, men har ansatte, der ikke modtager tilstrækkelig grundløn, vil således kunne vederlægge disse ansatte efter 10 pct.-reglen i stk. 2, 1. pkt., eller 20 pct.-reglen i stk. 2, 2. pkt., hvis betingelserne herfor er opfyldt.

Det foreslås som 5. pkt., at grundløbet i 4. pkt. reguleres efter personskattelovens § 20.

Det foreslåede 5. pkt. vil indebære, at beløbsgrænsen for den krævede grundløn i 1. pkt. årligt vil blive reguleret efter personskattelovens § 20.

Det foreslås som 6. pkt., at anvendes 4. pkt. kan betingelserne i stk. 2, nr. 1, 2. og 3. pkt., opfyldes uden angivelse af vederlagets værdi.

Formålet med det foreslåede 6. pkt. er, at det ikke skal være et krav, at værdien af vederlaget fremgår af aftalen, når vederlæggelsen foregår efter det foreslåede 4. pkt. i ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, idet en del af baggrunden for den foreslåede ændring er at friholde disse selskaber fra at skulle foretage en værdiansættelse af selskabet for at anvende ligningslovens § 7 P.

Det foreslåede 6. pkt., vil betyde, at det ikke skal være nødvendigt at foretage en værdiansættelse af selskabet for at opfylde de krav til vederlaget, der følger af ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 1, 2. og 3. pkt.

Virkningen af det foreslåede 6. pkt. vil således være, at når vederlæggelsen foregår efter det foreslåede stk. 2, nr. 2, 4. pkt., vil det ikke vil være et krav, at værdien af vederlaget fremgår af aftalen, når udnyttelseskursen kendes, sådan som det normalt følger af ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 1, 2. og 3. pkt. Friholdelsen fra at opfylde dette krav skal ses i sammenhæng med, at der i disse tilfælde ikke er en betingelse om, hvor stor en del af årslønnen vederlaget efter stk. 1 må udgøre.

Det foreslåede skal endelig ses i sammenhæng med lovforslagets § 1, nr. 3-5, hvor visse grænseværdier for selskabet i ligningslovens § 7 P, stk. 7, foreslås ændret.

Til nr. 2

Det fremgår af ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, at værdien af vederlaget i form af aktier, køberetter til aktier og tegningsretter til aktier, der kan modtages skattefrit efter ligningslovens § 7 P, stk. 1, ikke kan overstige en vis procent af årslønnen. Procentgrænsen udgør som udgangspunkt 10 pct. af den ansattes årsløn, jf. ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, 1. pkt., men kan hvis visse nærmere kriterier er opfyldt udgøre 20 pct., jf. 2. pkt., eller 50 pct., jf. 4. pkt. For nærmere herom henvises til pkt. 2.1.1. i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Det fremgår af ligningslovens § 7 P, stk. 4, at vurderingen af, om betingelsen om en vis procent af årslønnen, jf. ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, er opfyldt, som udgangspunkt foretages ud fra vederlagets værdi på det tidspunkt, hvor den faktisk udnyttelseskurs for købe- eller tegningsretterne henholdsvis den faktiske købskurs for aktierne foreligger. Vurderingen foretages dog senest på det tidspunkt, hvor den ansatte erhverver ubetinget ret til den modtagne aktie eller købe- eller tegningsret. Vederlagets værdi sammenholdes med årslønnen på det tidspunkt, hvor aftalen indgås.

Erhverver den ansatte ubetinget ret til en købe- eller tegningsret før det tidspunkt, hvor den faktiske udnyttelseskurs foreligger, kan den ansatte dog vælge, at vurderingen skal foretages ud fra vederlagets værdi på det tidspunkt, hvor den faktiske udnyttelseskurs foreligger, og årslønnen på det tidspunkt, hvor aftalen er indgået, jf. ligningslovens § 7 P, stk. 5.

Er udnyttelseskursen for en købe- eller tegningsret fastsat som en fast procentdel af markedskursen for aktien ved begyndelsen henholdsvis afslutningen af en nærmere bestemt periode, skal vurderingen foretages ud fra vederlagets værdi ved begyndelsen af perioden, hvis udnyttelseskursen er en procentdel af kursen denne dag, henholdsvis ved afslutningen af perioden, hvis udnyttelseskursen er en procentdel af kursen denne dag. Foretages vurderingen ud fra vederlagets værdi på det tidspunkt, hvor den faktiske udnyttelseskurs for købe- eller tegningsretter henholdsvis den faktiske købskurs for aktier foreligger, og overstiger værdien procentgrænsen af årslønnen som nævnt i stk. 2, nr. 2, på det tidspunkt, hvor aftalen er indgået, mens retserhvervelsen sker i 2 eller flere år, kan den ansatte fordele den samlede værdi af vederlaget på de år, hvori retserhvervelsen af vederlaget sker.

Det foreslås i ligningslovens § 7 P, stk. 4, og stk. 5, 3. pkt., efter »stk. 2, nr. 2,« at indsætte »1. og 2. pkt.,«.

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med, at der med lovforslagets § 1, nr. 1, ikke længere vil være en procentgrænse af årslønnen, der begrænser omfanget af vederlag, der kan modtages indkomstskattefrit efter ligningslovens § 7 P, stk. 1. Det foreslåede vil således ikke ændre, hvornår vurderingen af, om betingelsen om en vis procentgrænse af årslønnen i ligningslovens § 7 P, stk. 2, nr. 2, er opfyldt, skal foretages efter ligningslovens § 7 P, stk. 4 og 5.

Til nr. 3

Efter medarbejderaktieordningen for nye, mindre virksomheder kan ansatte i samme år som indkomstskattefrit vederlag modtage aktier, køberetter til aktier og tegningsretter til aktier til en værdi svarende til 50 pct. af årslønnen på det tidspunkt, hvor aftalen indgås. Som betingelse for at anvende ordningen gælder en række kriterier.

Det gælder bl.a., at ordningen kun kan anvendes af selskaber, som på aftaletidspunktet ikke har haft mere end 50 ansatte i et af de to seneste opgjorte årsregnskaber.

Opgørelsen af antal ansatte skal følge reglerne for årsregnskabsaflæggelsen. Hvis selskabet på det tidspunkt, hvor aftalen indgås, i et eller begge af de to seneste regnskabsår har indgået i en koncern, skal opgørelsen i det eller de pågældende regnskabsår ske for koncernen som helhed.

Det foreslås i ligningslovens § 7 P, stk. 7, nr. 1, 1. pkt., at ændre »50« til »150«.

Det foreslåede vil indebære, at ordningen kun kan anvendes af selskaber, som på aftaletidspunktet ikke har haft mere end 150 ansatte i et af de to seneste opgjorte årsregnskaber. Det foreslåede vil ikke ændre opgørelsesmetoden.

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 1, nr. 1, hvorefter det foreslås, at der ikke skal være nogen øvre grænse for værdien af vederlag efter ligningslovens § 7 P, stk. 1, der kan modtages indkomstskattefrit, hvis den ansattes årsløn udgør et beløb på 253.100 kr. i 2025-niveau og betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 7, tillige er opfyldt.

Til nr. 4

Efter medarbejderaktieordningen for nye, mindre virksomheder kan ansatte i samme år som indkomstskattefrit vederlag modtage aktier, køberetter til aktier og tegningsretter til aktier til en værdi svarende til 50 pct. af årslønnen på det tidspunkt, hvor aftalen indgås. Som betingelse for at anvende ordningen gælder en række kriterier.

Det følger af ligningslovens § 7 P, stk. 7, nr. 2, at ordningen kun kan anvendes af selskaber, der på aftaletidspunktet i et af de to seneste opgjorte årsregnskaber har haft en nettoomsætning eller en balancesum, der ikke var over 15 mio. kr. Selskabet opfylder således betingelsen, hvis enten nettoomsætningen eller balancesummen i et af de på aftaletidspunktet seneste to årsregnskaber var under 15 mio. kr.

Opgørelsen af nettoomsætning og balancesum skal følge reglerne for årsregnskabsaflæggelsen. Hvis selskabet på det tidspunkt, hvor aftalen indgås, i et eller begge af de to seneste regnskabsår har indgået i en koncern, skal opgørelsen i det eller de pågældende regnskabsår ske for koncernen som helhed.

Det foreslås i ligningslovens § 7 P, stk. 7, nr. 2, 1. pkt., at ændre »15« til »200«.

Det foreslåede vil indebære, at ordningen kun vil kunne anvendes af selskaber, der på aftaletidspunktet i et af de to seneste opgjorte årsregnskaber har haft en nettoomsætning eller en balancesum, der ikke var over 200 mio. kr. Det foreslåede vil ikke ændre opgørelsesmetoden.

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 1, nr. 1, hvorefter det foreslås, at der ikke skal være nogen øvre grænse for værdien af vederlag efter ligningslovens § 7 P, stk. 1, der kan modtages indkomstskattefrit, hvis den ansattes årsløn udgør et beløb på 253.100 kr. i 2025-niveau og betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 7, tillige er opfyldt.

Til nr. 5

Efter medarbejderaktieordningen for nye, mindre virksomheder kan ansatte i samme år som indkomstskattefrit vederlag modtage aktier, køberetter til aktier og tegningsretter til aktier til en værdi svarende til 50 pct. af årslønnen på det tidspunkt, hvor aftalen indgås. Som betingelse for at anvende ordningen gælder en række kriterier.

Det følger af ligningslovens § 7 P, stk. 7, nr. 3, at ordningens anvendelsesområde er begrænset til selskaber, der har været aktive på et marked i mindre end 5 år før kalenderåret, hvor aftalen indgås, idet formålet er at målrette ordningen til selskaber, som for nylig er påbegyndt erhvervsmæssig aktivitet, uanset om de måtte være stiftet på et tidligere tidspunkt.

Et selskab, der har været modtagende selskab i en skattefri omstrukturering, anses for at have været aktivt i mindst 5 år, hvis det indskydende selskab i omstruktureringen har været aktivt i mindst 5 år før året for aftaleindgåelsen. I en situation, hvor aktiver har indgået i flere successive skattefri omstruktureringer, bedømmes alderskravet i forhold til det selskab, der som det første indskød de pågældende aktiver i en skattefri omstrukturering. Denne betingelse har til formål at modvirke, at eksisterende, ældre aktiviteter overføres skattefrit til et yngre eller nystiftet selskab for at blive omfattet af ordningen.

Det foreslås i ligningslovens § 7 P, stk. 7, nr. 3, 1. og to steder i 3. pkt., at ændre »5« til »10«.

Det foreslåede vil indebære, at ordningens anvendelsesområde begrænses til selskaber, der har været aktive på et marked i mindre end 10 år før kalenderåret, hvor aftalen indgås. Det foreslåede vil ikke ændre opgørelsesmetoden.

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 1, nr. 1, hvorefter det foreslås, at der ikke skal være nogen øvre grænse for værdien af vederlag efter ligningslovens § 7 P, stk. 1, der kan modtages indkomstskattefrit, hvis den ansattes årsløn udgør et beløb på 253.100 kr. i 2025-niveau og betingelserne i ligningslovens § 7 P, stk. 7, tillige er opfyldt.