Lov om ændring af kildeskatteloven, opkrævningsloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love (Nedsættelse af rentekompensation og udvidelse af anvendelsesområdet for forrentning m.v. i sager om refusion af udbytteskat m.v., harmonisering af tidspunktet for renteberegning ved opkrævning af skatter og afgifter i visse situationer og ændring af reglerne om regulering som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms m.v.) § 7

Forarbejder til Lov om ændring af kildeskatteloven, opkrævningsloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love (Nedsættelse af rentekompensation og udvidelse af anvendelsesområdet for forrentning m.v. i sager om refusion af udbytteskat m.v., harmonisering af tidspunktet for renteberegning ved opkrævning af skatter og afgifter i visse situationer og ændring af reglerne om regulering som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms m.v.) § 7

Til nr. 1

Reglerne for afgift af røgfri tobak ændres fra og med den 1. oktober 2022, jf. § 1, nr. 1-3 og 5-12, og § 15, stk. 2, i lov nr. 2616 af 28. december 2021, jf. lovforslagets § 18, nr. 1 og 2. Ændringerne består i, at afgiftssatserne sammenlægges til én, og at der indføres en stempelmærkeordning for røgfri tobak. I den forbindelse kan der opstå situationer, hvor virksomhederne bliver forpligtede til at betale afgift af de samme varer to gange, eller hvor virksomheden ikke får mulighed for godtgørelse af afgift af varer, som virksomhederne er pålagt at tilintetgøre, og som derfor ikke bliver solgt til forbrugere.

For en nærmere beskrivelse af gældende ret henvises til pkt. 3.14.1 i de almindelige bemærkninger til lovforslaget.

Det foreslås at indsætte et nyt afsnit efter afsnit IX i forbrugsafgiftsloven, som Afsnit IX a, Godtgørelse af afgift af røgfri tobak.

Det foreslås, at afsnittet skal indeholde én bestemmelse, § 14. Bestemmelsen vil skulle indeholde muligheder for godtgørelse af afgift for røgfri tobak i forbindelse med sammenlægningen af afgiftssatserne for røgfri tobak og indførelse af stempelmærkeordning og den overgangsperiode, som indføres i den sammenhæng.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 1, 1. pkt., at virksomheder, der har været registreret som registrerede varemodtagere efter § 16 a, stk. 3, for afgift af varer omfattet af § 13, vil kunne få godtgørelse af afgift af de varer, virksomhederne har på lager den 1. oktober 2022, og som de har angivet eller skal angive afgift af efter forbrugsafgiftslovens § 16 a, stk. 4.

Formålet med ændringen er at give registrerede varemodtagere mulighed for at få godtgjort afgift af de varer, som de har betalt afgift af efter angivelsesordningen, men som de ikke har nået at udlevere inden den 1. oktober 2022, og af de varer, som de har påført stempelmærker med henblik på udlevering fra og med den 1. oktober 2022. Hvis de registrerede varemodtagere vælger at omregistrere sig til oplagshavere i forbindelse med indførelsen af stempelmærkeordningen, skal de varer, som de udleverer fra og med den 1. oktober 2022, være påsat stempelmærker. Stempelmærker bestilles hos Skatteforvaltningen, og afgiften for varerne betales i forbindelse hermed. Virksomhederne skal derfor betale afgift for at kunne bestille stempelmærker. Det vil betyde, at disse virksomheder vil være pålagt at betale afgift af varerne to gange. Samtidig vil registrerede varemodtagere, som i overgangsperioden registrerer sig som oplagshavere, kunne bestille stempelmærker til påsætning på deres varer med henblik på at forberede sig på den kommende stempelmærkeordning. De registrerede varemodtagere vil være forpligtede til at opgøre den afgiftspligtige mængde af de varer, de har modtaget i afgiftsperioden (måneden), jf. forbrugsafgiftslovens § 16 a, stk. 4. Det betyder, at de registrerede varemodtagere skal angive afgiften af de varer, de sætter stempelmærker på, samtidig med at de efter forbrugsafgiftslovens § 14 b som affattet ved § 1, nr. 6, i lov nr. 2616 af 28. december 2021 vil være forpligtede til at stille sikkerhed for afgiften af de stempelmærker, de bestiller. Afgiften af de udleverede stempelmærker forfalder til betaling den 1. oktober, og vil skulle betales senest den 15. oktober 2022, som følge af den i lovforslagets § 18, nr. 1 og 2, foreslåede udskydelse af ikrafttrædelsestidspunktet. Det vil betyde, at virksomhederne vil være pålagt at betale afgift af varerne to gange.

Tilsvarende vil virksomheder, som er registrerede varemodtagere, men som fra og med den 1. oktober 2022 vælger ikke at udøve aktiviteter, som kræver registrering for afgift, og som ophører med deres virksomhed, således at deres varer ikke bliver udleveret til forbrugere, kunne anmode om godtgørelse, hvis de har et lager af afgiftspligtige varer den 1. oktober 2022.

Den foreslåede bestemmelse vil således medføre, at virksomhederne får mulighed for at få godtgjort afgiften af de varer, som virksomhederne har på lager den 1. oktober 2022, og som de har angivet og betalt afgift af, eller som de skal angive og betale afgift af. De varer, som virksomheden i overgangsperioden har påsat stempelmærker – og som virksomheden har angivet og betalt afgift af, eller som de skal angive og betale afgift af – må virksomheden først udlevere fra og med den 1. oktober 2022. Disse varer anses for at være på lager den 1. oktober 2022, uanset at de udleveres i løbet af denne dag.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 1, 2. pkt., at den i 1. pkt. nævnte godtgørelse vil kunne opnås ved, at virksomhederne på afgiftsangivelsen for afgiftsperioden september måned angiver godtgørelse af afgiften af de varer, som virksomhederne har på lager den 1. oktober 2022, således at den godtgørelsesberettigede afgift indgår i opgørelsen af afgiftstilsvaret for september måned.

Formålet med ændringen er at fastsætte, at godtgørelsen af afgiften vil skulle ske via virksomhedernes almindelige afgiftsangivelse.

Den foreslåede bestemmelse vil medføre, at de registrerede varemodtagere på deres afgiftsangivelse for september måned skal opgøre den mængde afgiftspligtige varer, som virksomheden har på lager, og som virksomheden enten tidligere har angivet og betalt afgift af, eller som virksomheden på afgiftsangivelsen for september måned angiver og betaler afgift af.

Eksempel:

En registreret varemodtager modtager 200 kg røgfri tobak i juli 2022, 300 kg røgfri tobak i august 2022 og 100 kg røgfri tobak i september 2022 svarende til i alt 600 kg røgfri tobak for hele overgangsperioden. Den 1. oktober 2022 har virksomheden i alt 150 kg røgfri tobak tilbage på sit lager, hvoraf de 50 kg røgfri tobak er påsat stempelmærker. Af de 150 kg røgfri tobak på lageret er der betalt afgift af 50 kg i juli 2022 og 75 kg i august 2022. De resterende 25 kg indgår således i den samlede mængde af afgiftspligtige varer for september 2022, som virksomheden skal angive og betale senest den 15. oktober 2022, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 4, jf. § 2, stk. 2.

Når virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde for september 2022, skal virksomheden således angive den samlede mængde af røgfri tobak, som den registrerede varemodtager har modtaget i september 2022 (100 kg). Samtidig skal virksomheden på sin afgiftsangivelse for september 2022 opgøre mængden af varer, som virksomheden fortsat har på lager, og angive godtgørelse af afgiften af disse varer. I det konkrete eksempel vil virksomheden have 150 kg røgfri tobak på lager (50 kg fra juli 2022, 75 kg fra august 2022 og 25 kg fra september 2022). Når begge oplysninger er angivet på virksomhedens afgiftsangivelse for september 2022, vil godtgørelsen blive modregnet i den samlede afgiftsbetaling. På den måde indgår den godtgørelsesberettigede afgift for lagerbeholdningen den 1. oktober 2022 i opgørelsen af afgiftstilsvaret for september måned. I det konkrete eksempel vil virksomheden således få udbetalt afgift svarende til 50 kg røgfri tobak.

Det bemærkes, at hvis registrerede varemodtagere har varer på lager, som er blevet gjort uanvendelige som varer, må disse ikke medtages i forbindelse med opgørelsen af varer, som virksomheden har på lager den 1. oktober 2022, også selv om der er betalt afgift af varerne. Det skyldes, at registrerede varemodtagere efter de almindelige afgiftsregler ikke har mulighed for at få godtgørelse for sådanne varer.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 2, 1. pkt., at hvis der er betalt afgift af varer omfattet af § 13, som affattet ved § 2, nr. 3, i lov nr. 1588 af 27. december 2019, efter reglerne i forbrugsafgiftslovens § 15, stk. 1, eller § 16 a, stk. 3, vil afgiften kunne godtgøres, hvis alle tre betingelser er opfyldt (det foreslåede stk. 2, 1. pkt., nr. 1-3).

Det betyder, at der for de varer, hvor der efter de angivelses- og indbetalingsregler, som er fastsat i forbrugsafgiftslovens § 15, stk. 1, og § 16 a, stk. 3, er betalt afgift af røgfri tobak omfattet af den gældende § 13, kan opnås godtgørelse af afgiften i visse tilfælde. De gældende angivelses- og indbetalingsregler i § 15, stk. 1, og § 16 a, stk. 3, finder anvendelse, indtil de bliver erstattet af den stempelmærkeordning, der indføres med lov nr. 2616 af 28. december 2021, og som, jf. lovforslagets § 18, nr. 1 og 2, foreslås at træde i kraft den 1. oktober 2022. Det indebærer, at angivelses- og indbetalingsreglerne skal finde anvendelse til og med afgiftsperioden for september måned 2022, hvor angivelsen og indbetalingen skal ske senest den førstkommende bankdag efter den 15. oktober 2022.

Formålet med forslaget er at give mulighed for godtgørelse af afgift for varer, der befinder sig hos grossister eller i detailhandlen i forbindelse med reglerne om begrænsning af salg i forbindelse med sammenlægning af afgiftssatserne for røgfri tobak og indførelsen af stempelmærkeordningen.

Anmodning om godtgørelse skal ske via den generelle godtgørelsesblanket (blanket nr. 29.002).

Der henvises i øvrigt til pkt. 3.14 i de almindelige bemærkninger til lovforslaget.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 2, nr. 1, at det vil være en betingelse for godtgørelse, at varerne tages retur fra og med den 1. oktober 2022 til og med den 31. oktober 2022 af den virksomhed, som har betalt afgiften til Skatteforvaltningen.

Formålet med forslaget er, at det alene vil være de virksomheder, der den 1. oktober 2022 var registrerede for afgift af røgfri tobak, der kan opnå godtgørelse af afgift, og at afgiften kun kan godtgøres for de varer, som tages retur i forbindelse med reglerne om begrænsning af salg. Det foreslåede vil således både omfatte de virksomheder, der den 1. juli 2022 var registreret som registrerede varemodtagere, og registrerede oplagshavere. Hensigten med det foreslåede stk. 2 er således, at der alene skal kunne godtgøres afgift af varer, som detailhandlere og grossister ved lov er pålagt ikke at sælge eller opbevare, således at virksomhederne, som har fremstillet eller indført varer, skal tage varerne retur.

Det bemærkes, at varerne anses for at være taget retur, hvis der er indgået aftale om returnering, og varerne har forladt detailhandleren eller grossisten. Det betyder f.eks., at varerne kan være under transport den 31. december 2022 og således ikke behøver at befinde sig netop hos den virksomhed, der har betalt afgiften af varerne, den 31. december 2022 for at være omfattet af bestemmelsen.

At det er den virksomhed, der har betalt afgiften til Skatteforvaltningen, der kan anmode om godtgørelse, betyder, at det alene vil være den afgift, som virksomheden oprindeligt har betalt til Skatteforvaltningen, som kan godtgøres. Virksomheder, der anmoder om godtgørelse af afgift, skal således kunne dokumentere, hvilken afgift der oprindelig er betalt af varerne. Dette er særligt relevant i denne situation, da røgfri tobak efter gældende regler bliver pålagt afgift efter to forskellige satser. Kardusskrå og snus til nasalt brug er således pålagt en afgift på 126,93 kr. pr. kg, mens anden røgfri tobak er pålagt en afgift på 461,37 kr. pr. kg, jf. forbrugsafgiftslovens § 13. Den kommende samlede afgiftssats på al røgfri tobak er identisk med den høje sats og udgør derfor 461,37 kr. pr. kg. I situationer, hvor der er betalt den lave afgift af de returnerede varer, vil virksomhederne således alene kunne få godtgjort denne afgift.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 2, nr. 2, at det vil være en betingelse for godtgørelse, at køberen er godtgjort eller godtgøres varens pris inklusive afgiften.

Formålet med forslaget er, at godtgørelse af afgift bør ske ud fra samme principper, som gælder for oplagshavere efter forbrugsafgiftslovens § 14 a, stk. 6, der har mulighed for at opnå fradrag for varer, der tages retur. Efter § 14 a, stk. 6, nr. 4, er det en betingelse, at køberen godtgøres varernes pris inklusive afgiften.

Hensynet bag dette er, at virksomhederne som udgangspunkt antages at overvælte afgiften i priserne. Det vil således være køberen af varerne, som belastes af afgiften, medmindre denne godtgøres varens pris inklusive afgiften. Hvis ikke den virksomhed, der anmoder om godtgørelse, godtgjorde varens pris inklusive afgiften, ville den anmodende virksomhed opnå en utilsigtet økonomisk fordel i forbindelse med godtgørelsen. Godtgørelsen af køberen kan både ske, ved at der udstedes en kreditnota, eller ved at de returnerede varer ombyttes med nye stemplede varer (en såkaldt gratis erstatningsleverance).

Virksomhederne skal kunne dokumentere, at køberen af varerne er blevet godtgjort varernes fulde pris inklusive afgiften, f.eks. ved at fremlægge kreditnotaer eller lignende, der indeholder de samme oplysninger som foreskrevet for fakturaer. Hvis godtgørelsen af køberen sker ved ombytning, skal den virksomhed, der anmoder om godtgørelse, kunne fremvise tilstrækkelig dokumentation for den gratis erstatningsleverance og vil skulle sende en kopi af ombytningsrapporten til detailhandleren. Herudover skal virksomheden sikre, at der kun sker ombytning af beskattede varer. Det bemærkes, at den afgift, der kan godtgøres, vil være den afgift, der er betalt af de varer, der er taget retur. Der er efter gældende regler to forskellige satser for afgift af røgfri tobak, hvor der efter der efter de kommende regler alene vil være en afgiftssats (som er på niveau med den høje afgift). Hvis der således er betalt lav afgift af varerne, der tages retur, vil der af de varer, der ombyttes til, således være betalt en højere afgift. Dette ændrer ikke på, at den afgift, som virksomheden kan anmode om godtgørelse for, vil være den afgift, virksomheden oprindelig har betalt efter den nugældende angivelsesordning. Virksomheden skal kunne dokumentere, hvilken afgift der oprindelig er betalt.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 2, nr. 3, at det vil være en betingelse for godtgørelse, at varen tilintetgøres eller påsættes stempelmærke.

Formålet med forslaget er, at afgiften alene godtgøres i situationer, hvor varerne efter godtgørelsen ikke skal kunne erhverves/forbruges, uden at der er betalt afgift.

Hvis varerne tilintetgøres, vil de selvsagt ikke længere eksistere, og dermed vil de hverken kunne erhverves eller forbruges.

Hvis varerne påsættes stempelmærker, vil der blive betalt afgift over stempelmærkeordningen. På den måde vil varerne igen kunne sendes på markedet med en pris, som afspejler, at der er betalt afgift af varerne, men dog uden at der betales dobbelt afgift af varerne.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 3, 1. pkt., at anmodning om godtgørelse efter stk. 2 senest vil skulle indgives til Skatteforvaltningen den 1. september 2023.

Formålet med forslaget er, at virksomhederne får passende tid til at opgøre mængden af de varer, som de skal anmode om afgiftsgodtgørelse for samtidig med, at der sættes en passende begrænsning for, hvor lang tid der kan gå, før virksomhederne anmoder om godtgørelse.

Baggrunden for, at der indsættes en frist for, hvornår virksomhederne skal have anmodet om godtgørelse, er kontrolmæssige hensyn. Røgfri tobak skal være påført stempelmærker indenfor en given frist efter § 13 d, stk. 1, som affattet ved § 1, nr. 1, i lov nr. 2616 af 28. december 2021. Det fremgår heraf, at varer senest 1 måned efter fremstillingen af varen her i landet eller modtagelsen af varen fra udlandet skal være pakket i detailsalgspakninger. Detailsalgspakninger skal påføres et stempelmærke ved pakning af varen heri eller senest ved modtagelsen fra udlandet, hvis de afgiftspligtige varer modtages fra udlandet i detailsalgspakninger. Hvis de registrerede virksomheder kan have varer uden stempelmærker liggende med begrundelse om, at det er varer, de skal anmode om godtgørelse om, vil det være svært for Skatteforvaltningen at kontrollere, hvorvidt virksomhederne overholder kravet i § 13 d, stk. 1, som affattet ved § 1, nr. 1, i lov nr. 2616 af 28. december 2021.

Det følger af det foreslåede § 14, stk. 3, 2. pkt., at det skal være en betingelse for godtgørelse efter stk. 2, at Skatteforvaltningen kan overvære tilintetgørelsen.

Formålet med forslaget er, at virksomhederne ikke må kunne opnå godtgørelse, hvis de tilintetgør varerne, uden at Skatteforvaltningen har haft mulighed for at vurdere, hvorvidt de ønsker at overvære tilintetgørelsen. Skatteforvaltningen kan efter en konkret vurdering og som et led i den normale proces for godtgørelse af afgift vælge at overvære tilintetgørelsen, således at Skatteforvaltningen har mulighed for at kontrollere, at de varer, der afgiftsgodtgøres, faktisk bliver destrueret.

Det foreslåede betyder, at tilintetgørelsen af varerne med afgiftsgodtgørelse ikke kan ske, før virksomhederne har fået at vide fra Skatteforvaltningen, at varerne kan tilintetgøres. Varerne må således først blive tilintetgjort, når der foreligger stillingtagen fra Skatteforvaltningen.

Til nr. 2-4

Forbrugsafgiftslovens § 14 b, stk. 1, 5.-7. pkt., indeholder regler om, hvornår detailsalgspakninger med stempelmærker må udleveres, og hvornår afgiften af stempelmærker, der er udleveret inden afgiftens ikrafttræden, skal betales. For en nærmere beskrivelse af gældende ret henvises til pkt. 3.1.1 i de almindelige bemærkninger til lovforslaget.

Det følger af de foreslåede ændringer af § 14 b, stk. 1, 5. pkt., at de stempelmærkede detailsalgspakninger først må udleveres fra afgiftens ikrafttræden, hvilket efter den i lovforslagets § 18, nr. 1 og 2, foreslåede udskydelse af ikrafttrædelsestidspunktet vil blive den 1. oktober 2022.

Det følger af de foreslåede ændringer af § 14 b, stk. 1, 6. pkt., at afgiften for stempelmærker udleveret indtil den 30. september 2022 forfalder den 1. oktober 2022 og skal betales senest den 15. oktober 2022.

Det følger af de foreslåede ændringer af § 14 b, stk. 1, 7. pkt., at den 15. oktober 2022 vil anses for sidste rettidige betalingsdag for afgift, der er forfalden efter 6. pkt.

De foreslåede bestemmelser i § 14 b, stk. 1, 5.-7. pkt., vil medføre, at forbrugsafgiftslovens § 14 b, stk. 1, 5.-7. pkt., konsekvensændres som følge af ændringen foreslået i lovforslagets § 18, nr. 1 og 2.

Der henvises i øvrigt til pkt. 3.1.1 i de almindelige bemærkninger til lovforslaget.