Lov om ændring af kildeskatteloven, opkrævningsloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love (Nedsættelse af rentekompensation og udvidelse af anvendelsesområdet for forrentning m.v. i sager om refusion af udbytteskat m.v., harmonisering af tidspunktet for renteberegning ved opkrævning af skatter og afgifter i visse situationer og ændring af reglerne om regulering som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms m.v.) § 6

Forarbejder til Lov om ændring af kildeskatteloven, opkrævningsloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love (Nedsættelse af rentekompensation og udvidelse af anvendelsesområdet for forrentning m.v. i sager om refusion af udbytteskat m.v., harmonisering af tidspunktet for renteberegning ved opkrævning af skatter og afgifter i visse situationer og ændring af reglerne om regulering som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms m.v.) § 6

Til nr. 1

Det fremgår af elafgiftslovens § 11, stk. 15, at elafgiften tilbagebetales efter § 11, stk. 1 og 3, i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for købsmoms af elektricitet, varme eller kulde.

Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt i momslovens § 37, stk. 7 og 8. Til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. elafgiftslovens § 11 a, stk. 8.

Det foreslås i elafgiftslovens § 11, stk. 15 , at henvisningen til § 11 a, stk. 8, ændres til en henvisning til § 11 a, stk. 9.

Ændringen er en konsekvens af, at der som følge af lovforslagets § 6, nr. 2, foreslås indsat et nyt stykke efter stk. 5 i elafgiftslovens § 11 a. Forslaget indebærer ikke ændringer i retstilstanden.

Til nr. 2

Det fremgår af elafgiftslovens § 11 a, hvordan tilbagebetaling af afgift på elektricitet foregår.

Det fremgår af elafgiftslovens § 11, stk. 1, at momsregistrerede virksomheder som hovedregel kan få tilbagebetalt afgiften efter elafgiftsloven af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet. Det betyder, at virksomheden ikke kan få godtgørelse for elektricitet, der er solgt til anden forbruger.

Det fremgår af elafgiftslovens § 11, stk. 15, at afgiften tilbagebetales i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for købsmoms for elektricitet, varme eller kulde.

Elafgiftslovens § 11 a, stk. 4, er en undtagelse fra hovedreglen om, at der altid skal ske afgiftsgodtgørelse på baggrund af de faktisk anvendte mængder.

I de tilfælde, hvor den endelige anvendelse eller fordeling ikke er kendt, og godtgørelsen dermed ikke kan fastlægges, giver § 11 a, stk. 4, mulighed for at opgøre en foreløbig godtgørelse på baggrund af det foregående års forbrug. Det endeligt opgjorte tilbagebetalingsberettigede beløb for opgørelsesperioden angives efter § 11 a, stk. 5.

Det fremgår af § 11 a, stk. 3, at der ydes godtgørelse efter en forholdsmæssig fordeling af leverancen.

Det fremgår af elafgiftslovens § 11 a, stk. 5, at virksomheden efter udløbet af en opgørelsesperiode foretager en endelig opgørelse af det tilbagebetalingsberettigede beløb. Beløbet anføres på virksomhedens angivelse efter momsloven for den sidste afgiftsperiode i opgørelsesperioden. Overstiger beløbet den foreløbige tilbagebetaling til virksomheden efter § 11 a, stk. 4, kan virksomheden modregne det overskydende beløb i den opgjorte moms. Har virksomheden modtaget for store tilbagebetalinger efter § 11 a, stk. 4, tillægges beløbet den opgjorte moms.

Det følger af momslovens § 38, stk. 4, at skatteministeren er bemyndiget til at fastsætte de nærmere regler for opgørelsen af den delvise fradragsret efter stk. 1 og 2.

Det foreslås, at der i elafgiftslovens § 11 a indsættes et nyt stk. 6, hvoraf det fremgår, at reguleringen af det tilbagebetalingsberettigede beløb som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms skal angives efter reglerne fastsat i medfør af momslovens § 38, stk. 4, for så vidt angår tidspunktet for angivelse af regulering af afgiftstilsvaret.

Det betyder, at regulering af det tilbagebetalingsberettigede beløb som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms vil skulle angives efter reglerne fastsat i medfør af momslovens § 38, stk. 4, for så vidt angår tidspunktet for angivelse af reguleringen.

Med lovforslagets § 4, nr. 1, foreslås skatteministerens bemyndigelse i momslovens § 38, stk. 4, udvidet, således at skatteministeren vil kunne fastsætte det specifikke tidspunkt for, hvornår reguleringen af den endeligt opgjorte fradragsprocent skal ske, og hvordan reguleringen skal foretages.

Som det fremgår ovenfor vedrørende lovforslagets § 4, nr. 1, foreslås bemyndigelsen udmøntet ved ændringer i momsbekendtgørelsens § 17, hvor skatteministeren bl.a. vil kunne fastsætte det specifikke tidspunkt for, hvornår reguleringen af den endeligt opgjorte fradragsprocent skal ske, og hvordan reguleringen skal foretages.

Det foreslås, at den endelige regulering af momsen vil skulle foretages i den afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedens regnskabsår. Det foreslås herudover, at reguleringen som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent vil skulle indgå i den ordinære angivelse for den afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedernes regnskabsår.

Der henvises i øvrigt til pkt. 3.9.3 i de almindelige bemærkninger til lovforslaget for yderligere vedrørende den foreslåede ordning for regulering af momstilsvaret som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms.

Angivelse af reguleringen af det tilbagebetalingsberettigede beløb for den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms vil ligeledes skulle ske i den afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedernes regnskabsår.

Dermed vil reguleringen af det tilbagebetalingsberettigede beløb som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms ikke kunne ske tidligere eller senere end den afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedens regnskabsår.

Det foreslåede vil medføre, at reguleringen af det tilbagebetalingsberettigede beløb som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret for moms ikke fremadrettet vil skulle ske som en efterangivelse. Når reguleringen af det tilbagebetalingsberettigede beløb for opgørelsesperioden indgår i den ordinære angivelse, vil kravet opstå i den afgiftsperiode for moms, hvor reguleringen skal indgå, og altså i den afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedens regnskabsår. Reguleringen vil således ikke skulle periodiseres tilbage til den enkelte afgiftsperiode for moms, som reguleringen angår, og forældelsesfristen og genoptagelsesfristen vil først løbe fra den afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedens regnskabsår.

Ophørte virksomheder vil dog, når den endelige fradragsprocent for delvis fradragsret for moms kendes, skulle efterangive reguleringen af det tilbagebetalingsberettigede beløb og periodisere efterangivelsen til virksomhedens sidst dannede afgiftsperiode for moms ved virksomhedens ophør. Som det følger af den i lovforslagets § 2, nr. 4, foreslåede ændring af opkrævningslovens § 8, vil virksomhederne kunne anmode om fritagelse for rentebeløbet.

Hvis virksomhederne ikke foretager en regulering af det tilbagebetalingsberettigede beløb for den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fradragsret i den afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedens regnskabsår, vil virksomhederne skulle foretage en efterangivelse. Da reguleringen henføres til den ordinære afgiftsperiode for moms, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedens regnskabsår, betyder det, at der i forbindelse med efterangivelsen vil skulle beregnes renter tilbage fra den sidste rettidige betalingsdag for den pågældende afgiftsperiode for moms, jf. den i lovforslagets § 2, nr. 3, foreslåede nyaffattelse af opkrævningslovens § 5.

Momsregistrerede virksomheder skal angive deres moms enten månedsvis, kvartalsvis eller halvårligt. For en beskrivelse af, i hvilken afgiftsperiode for moms reguleringen som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent skal indgå, henvises til pkt. 3.9.3 i de almindelige bemærkninger til lovforslaget.