Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, kildeskatteloven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Konsekvensændringer som følge af skattekontrolloven og skatteindberetningsloven, gennemførelse af ændringsdirektiv om skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet efter hvidvaskregulering m.v.)›§ 1

Gældende

LOV nr 1555 af 19/12/2017

Skatteministeriet

Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, kildeskatteloven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Konsekvensændringer som følge af skattekontrolloven og skatteindberetningsloven, gennemførelse af ændringsdirektiv om skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet efter hvidvaskregulering m.v.) § 1

I aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1148 af 29. august 2016, som ændret ved § 2 i lov nr. 683 af 8. juni 2017 og § 6 i lov nr. 688 af 8. juni 2017, foretages følgende ændringer:

1. I § 14, stk. 1, og § 19 A, stk. 1, ændres »selvangivelsesfristen efter skattekontrollovens § 4, stk. 1, 1. pkt.« til: »oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13«.

2. I § 14, stk. 2, 1. pkt., ændres »skattekontrollovens § 10, stk. 4 og 5, § 10 B eller § 11 H« til: »skatteindberetningslovens § 8, § 17, stk. 3, eller §§ 19 eller 20«.

3. § 14, stk. 3, 1. pkt., ophæves, og i stedet indsættes:

»For aktier erhvervet forud for indtræden af skattepligt her til landet anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den skattepligtige har indsendt oplysninger til told- og skatteforvaltningen om beholdningen af aktier ved indtræden af skattepligt her til landet. Oplysningerne efter 1. pkt. skal være indsendt til told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet indtræder.«

4. I § 14, stk. 4, 1. pkt., ændres »selvangivelsesfristen« til: »oplysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf. § 13,«.

5. § 14, stk. 4, 2. pkt., affattes således:

»Betingelsen i 1. pkt. anses for opfyldt, hvis told- og skatteforvaltningen uanset tidsfristen i 1. pkt. har modtaget oplysninger om besiddelsen ved indberetning efter skatteindberetningsloven § 17, stk. 1 og 2.«

6. I § 19 A, stk. 2, 1. pkt., ændres »skattekontrollovens § 10, stk. 4, eller §§ 10 B, 10 E eller 11 H« til: »skatteindberetningslovens § 17, stk. 3, eller §§ 19 eller 20«.

7. § 19 A, stk. 3, affattes således:

»Stk. 3. For aktier og investeringsbeviser m.v. erhvervet forud for indtræden af skattepligt her til landet anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den skattepligtige har indsendt oplysninger til told- og skatteforvaltningen om beholdningen af aktier og investeringsbeviser m.v. ved indtræden af skattepligt her til landet. Oplysningerne efter 1. pkt. skal være afgivet til told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet indtræder.«

8. I § 36, stk. 7, 1. pkt., ændres »indgivelsen af selvangivelsen« til: »afgivelsen af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2«.

9. I § 39, stk. 2, 1. pkt., ændres »indgives selvangivelse til told- og skatteforvaltningen« til: »afgives oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2«.

10. I § 39, stk. 2, 2. pkt., ændres »selvangivelsen« til: »oplysningerne som nævnt i 1. pkt.«

11. § 39, stk. 2, 3. pkt., affattes således:

»Forlænges oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 14, stk. 1, skal oplysninger og beholdningsoversigt være afgivet inden den nye frist.«

12. I § 39, stk. 4, 1. pkt., ændres »Indgives selvangivelse« til: »Afgives oplysninger efter skattekontrollovens § 2«.

13. I § 39, stk. 5, ændres »fristen for indgivelse af selvangivelse og beholdningsoversigt« til: »oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, og fristen for afgivelse af beholdningsoversigt«.

14. § 39 A, stk. 11, affattes således:

»Stk. 11. Der skal til told- og skatteforvaltningen afgives oplysninger efter skattekontrollovens § 2 for hvert indkomstår, hvor der er en positiv henstandssaldo. Samtidig med afgivelsen af disse oplysninger skal der gives oplysning om adressen på indsendelsestidspunktet. Oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, er den 1. juli i året efter indkomstårets udløb. Udløber oplysningsfristen dagen før eller på en lørdag, søndag eller helligdag, anses oplysningerne til told- og skatteforvaltningen for rettidigt afgivet, hvis den skattepligtige giver told- og skatteforvaltningen oplysningerne senest den førstkommende hverdag kl. 9.00, jf. skattekontrollovens § 13. Afgives oplysningerne ikke rettidigt, bortfalder henstanden, og det beløb, der står på henstandssaldoen, forfalder til betaling. Told- og skatteforvaltningen kan give udsættelse med oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 14, stk. 1.«

Forarbejder til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, kildeskatteloven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Konsekvensændringer som følge af skattekontrolloven og skatteindberetningsloven, gennemførelse af ændringsdirektiv om skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet efter hvidvaskregulering m.v.) § 1

Retsinformation

Til nr. 1

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1 og § 19 A, stk. 1, foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 14, stk. 1, er fradrag for tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktien.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A, stk. 1, er fradrag for tab ved afståelse af investeringsbeviser og aktier i investeringsselskaber betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktien. Oplysningerne skal efter de gældende regler indgives inden udløbet af selvangivelsesfristen efter bestemmelsen i skattekontrollovens § 4, stk. 1, 1. pkt., for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted.

Forslaget indeholder en ændring, som følge af afskaffelsen af selvangivelsesbegrebet. Der er således tale om en konsekvensændring med henblik på at indføre skattekontrollovens oplysningsbegreb. Der henvises til omtalen under afsnit 2.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 2

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2, 1. pkt., foreslås det, at paragrafhenvisningen til skattekontrolloven ændres til en henvisning til skatteindberetningsloven.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 14, stk. 2, 1. pkt., gælder det, at ved fradrag for tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er det en betingelse, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktien. Betingelsen anses for opfyldt, såfremt SKAT ved udløbet af indkomståret har modtaget oplysning om erhvervelsen fra andre indberetningspligtige end den skattepligtige. Der henvises i bestemmelsen til, at der kan være tale om indberetning i overensstemmelse med skattekontrollovens § 10, stk. 4 og 5, § 10 B eller § 11 H.

Der foretages en ændring i retstilstanden, idet § 10 B, stk. 5 i den gældende skattekontrollov ophæves, i forbindelse med at indberetningspligten for private ophæves på dette område.

I det samtidigt fremsatte forslag til skatteindberetningslov foreslås det således at afskaffe indberetningspligten for handel med obligationer, investeringsbeviser m.v., som ikke foretages af eller gennem professionelle efter den gældende regel i skattekontrollovens § 10 B. Dette skaber en bedre sammenhæng til reglen i den gældende skattekontrollovs § 10, stk. 4, om indberetning af handler med aktier m.v., hvor indberetningspligten alene er pålagt den, der som led i sin virksomhed formidler handler med aktier m.v.

Derudover er der ikke tilsigtet nogen materielle ændringer med forslaget til skatteindberetningsloven og forslaget til skattekontrolloven på dette område.

Til nr. 3

For personer er fradrag for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1.

Personer, som bliver skattepligtige her til landet, har ikke forud for skattepligtens indtræden haft anledning til at sikre, at SKAT har oplysninger om de aktier, som personen har erhvervet før skattepligtens indtræden. Derfor skal vedkommende afgive erklæring efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om deponeringer eller kontoføringer i udlandet senest et år efter skattepligtens indtræden, dog senest inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor skattepligten indtræder.

Betingelsen for fradrag for tab på aktien anses dermed efter gældende regler for opfyldt efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3, jf. stk. 1, hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne i erklæringen efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, eller hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne på en oversigt indeholdende de oplysninger, der er nævnt i skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om beholdningen af aktier ved indtræden af skattepligt her til landet.

Som følge af forslag om ophævelse af erklæringspligten i skattekontrollovens § 11 B for værdipapirer deponeret eller kontoført i udlandet foreslås det at konsekvensændre aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3.

Ved forslaget om ophævelse af erklæringspligten i skattekontrollovens § 11 B skal personer, som bliver skattepligtige til Danmark, ikke længere indsende en erklæring efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om sine aktier. Den skattepligtige skal i stedet afgive oplysninger til SKAT efter skattekontrollovens § 2 vedrørende aktierne efter de almindelige regler. Det er således fortsat en betingelse for fradrag for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked, at den skattepligtige har indsendt oplysninger om beholdningen af aktier senest inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet indtræder. Oplysning om aktierne kan afgives i TastSelv på SKATs hjemmeside eller indsendes til SKAT pr. post. Hvis SKAT ikke har modtaget oplysningerne om beholdningen af aktier rettidigt, mister den skattepligtige retten til tabsfradrag på aktien, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1.

Til nr. 4

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 4, 1. pkt., foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 14, stk. 4, 1. pkt., er fradrag for tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktien.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 4, 1. pkt., anses for opfyldt, såfremt SKAT har modtaget oplysninger om ejerskab af aktien efter bestemmelsen i skattekontrollovens § 11 B, stk. 6, hvorefter den skattepligtige i forbindelse med tilflytning skal give oplysning om aktier, der er deponeret eller kontoført i udlandet. Betingelsen kan desuden anses for opfyldt, såfremt SKAT har modtaget oplysninger om besiddelse af aktien ved indberetning fra en depotfører efter skattekontrollovens § 10, stk. 1 og 2, der vedrører depoter i Danmark eller skattekontrollovens § 11 B, stk. 7, der vedrører depoter i udlandet.

Forslaget indeholder en ændring som følge af afskaffelsen af selvangivelsesbegrebet. Der er således tale om en konsekvensændring med henblik på at indføre skattekontrollovens oplysningsbegreb. Der henvises til omtalen under afsnit 2.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 5

For personer er fradrag for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted.

For aktier, som i den skattepligtiges ejertid optages til handel på et reguleret marked, uden i forvejen at være optaget til handel, anses betingelsen om oplysning efter gældende regler for opfyldt, hvis SKAT har modtaget oplysning om erhvervelsen af aktien inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor aktien optages til handel på et reguleret marked. Betingelsen om oplysning anses bl.a. for opfyldt, hvis SKAT har modtaget oplysning om besiddelsen af aktien efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 6 eller 7.

Ved forslaget om ophævelse af erklæringspligten i skattekontrollovens § 11 B skal personer, som har aktier optaget til handel på et reguleret marked, ikke længere indsende en erklæring om aktier, som er deponeret eller kontoført i udlandet. Den skattepligtige skal i stedet afgive oplysninger til SKAT efter skattekontrollovens § 2 vedrørende aktierne efter de almindelige regler. Oplysning om aktierne kan afgives i TastSelv på SKATs hjemmeside eller indsendes til SKAT pr. post. Hvis SKAT ikke har modtaget oplysninger om erhvervelsen rettidigt, mister den skattepligtige retten til at foretage tabsfradrag vedrørende aktien, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1.

Til nr. 6

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 19 A, stk. 2, 1. pkt., foreslås det, at paragrafhenvisningen til skattekontrolloven ændres til en henvisning til skatteindberetningsloven.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A, stk. 2, 1. pkt., er fradrag for tab på aktier eller investeringsbeviser i investeringsselskaber omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19 betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne eller investeringsbeviserne inden udløbet af selvangivelsesfristen i skattekontrollovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Betingelsen anses for opfyldt, såfremt SKAT uanset fristen ved udløbet af indkomståret har modtaget oplysninger fra andre indberetningspligtige end den skattepligtige. Der henvises i bestemmelsen til, at der kan være tale om indberetning i overensstemmelse med skattekontrollovens § 10, stk. 4 og 5, § 10 B eller § 11 H.

Derudover er der ikke tilsigtet nogen materielle ændringer med forslaget til skatteindberetningsloven og forslaget til skattekontrolloven på dette område.

Til nr. 7

For personer er fradrag for tab på aktier og investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab efter aktieavancebeskatningslovens § 19 betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, jf. aktieavancebeskatningslovens § 19 A, stk. 1

Ved betegnelsen ”aktier og investeringsbeviser m.v.” forstås værdipapirer som omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19.

Personer, som bliver skattepligtige her til landet, har ikke forud for skattepligtens indtræden haft anledning til at sikre, at SKAT har oplysninger om de aktier og investeringsbeviser m.v., som personen har erhvervet før skattepligtens indtræden. Derfor skal vedkommende afgive erklæring efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om deponeringer eller kontoføringer i udlandet senest et år efter skattepligtens indtræden, dog senest inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor skattepligten indtræder.

Betingelsen for fradrag for tab på aktier, investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab efter aktieavancebeskatningslovens § 19 anses dermed efter gældende regler for opfyldt efter aktieavancebeskatningslovens § 19 A, stk. 3, jf. stk. 1, hvis den tabsgivende aktie eller det tabsgivende investeringsbevis m.v. indgår i oplysningerne i erklæringen efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, eller hvis de tabsgivende aktier og investeringsbeviser m.v. indgår i oplysningerne på en oversigt indeholdende de oplysninger, der er nævnt i skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om beholdningen af aktier og investeringsbeviser m.v. ved indtræden af skattepligt her til landet.

Som følge af forslaget om ophævelse af erklæringspligten i skattekontrollovens § 11 B for aktier og investeringsbeviser m.v. i udlandet foreslås det at konsekvensændre aktieavancebeskatningslovens § 19 A, stk. 3.

Ved forslaget om ophævelse af erklæringspligten i skattekontrollovens § 11 B skal personer, der bliver skattepligtige til Danmark, og som erhverver aktier og investeringsbeviser m.v. udstedt af et investeringsselskab, som er deponeret eller kontoført i udlandet, ikke længere indsende en årlig erklæring, jf. skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om deres værdipapirer. Personen skal i stedet afgive oplysninger til SKAT efter skattekontrollovens § 2 vedrørende værdipapirerne efter de almindelige regler. Oplysning om værdipapirerne kan afgives via SKATs TastSelv eller indsendes til SKAT pr. post. Hvis SKAT ikke har modtaget oplysninger om beholdningen af aktier, investeringsbeviser m.v. rettidigt, mister personen retten til tabsfradrag på aktien eller investeringsbeviset m.v., jf. aktieavancebeskatningslovens § 19 A, stk. 3.

Til nr. 8

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 36, stk. 7, 1. pkt., foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 36, stk. 6, kan en skattefri aktieombytning gennemføres uden, at der er opnået tilladelse hertil fra SKAT. Det er en betingelse efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 36, stk. 7, 1. pkt., at det erhvervende selskab senest samtidig med indgivelse af selvangivelsen for det indkomstår, hvor aktieombytningen er gennemført, giver SKAT oplysning om, at selskabet har deltaget i en skattefri aktieombytning uden tilladelse.

Til nr. 9

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 39, stk. 2, 1. pkt., foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 39, stk. 2, 1. pkt., er det en betingelse for henstand efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens §§ 39 og 39 A, at der indgives selvangivelse til SKAT vedrørende den beregnede skat.

Til nr. 10

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 39, stk. 2, 2. pkt., foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 39, stk. 2, 2. pkt., er det en betingelse for henstand efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens §§ 39 og 39 A, at der, sammen med selvangivelsen, indgives en beholdningsoversigt over de aktier, der ejes på fraflytningstidspunktet.

Til nr. 11

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 39, stk. 2, 3. pkt., foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 39, stk. 2, 3. pkt., bortfalder retten til henstand, hvis selvangivelse og beholdningsoversigt ikke er blevet indgivet rettidigt.

Til nr. 12

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 39, stk. 4, 1. pkt., foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 39, stk. 4, 1. pkt., kan SKAT se bort fra overskridelse af fristen for indgivelse af selvangivelse og beholdningsoversigt som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 39, stk. 2.

Til nr. 13

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 39, stk. 5, foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 39, stk. 5, kan SKAT se bort fra overskridelse af fristen for indgivelse af selvangivelse og beholdningsoversigt som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 39, stk. 2.

Til nr. 14

Efter forslaget til ændring af aktieavancebeskatningslovens § 39 A, stk. 11, foreslås det, at selvangivelsesbegrebet erstattes af et oplysningsbegreb.

Efter den gældende aktieavancebeskatningslovs § 39 A, stk. 11, skal der indgives selvangivelse samt oplysning om adressen på indsendelsestidspunktet for hvert indkomstår, hvor der er en positiv henstandssaldo. Dette gælder i fraflytningssituationer, hvor gevinst og tab på aktier i visse situationer anses for realiseret, og der opgøres en beregnet skat, jf. aktieavancebeskatningslovens § 38, stk. 5.