Lov om ændring af erhvervsvirksomhedsloven, aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Ny mulighed for generationsskifte til en medarbejderejevirksomhed og selskabsbeskattede elaktiviteter i andelsselskaber) § 2

Forarbejder til Lov om ændring af erhvervsvirksomhedsloven, aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Ny mulighed for generationsskifte til en medarbejderejevirksomhed og selskabsbeskattede elaktiviteter i andelsselskaber) § 2

Til nr. 1

Personer skal medregne gevinst og tab ved afståelse af aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, idet gevinst og tab indgår ved opgørelse af aktieindkomsten, jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4. Aktieindkomst til og med 67.500 kr. (2025-niveau) beskattes med 27 pct., mens aktieindkomst over 67.500 kr. beskattes med 42 pct. Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem aktiernes anskaffelsessum og afståelsessum.

Personers aktieoverdragelser er som udgangspunkt skattepligtige. Dette gælder, uanset om aktierne erhverves af et selskab m.v. eller en fysisk person.

Der er dog i et vist omfang adgang til overdragelse med skattemæssige succession. Det indebærer, at overdrageren ikke beskattes af en eventuel gevinst ved overdragelsen. Til gengæld indtræder erhververen i overdragerens skattemæssige stilling ved overdragelsen, herunder i overdragerens anskaffelsessum. Erhververen overtager dermed overdragerens latente skattebyrde. Denne vil blive udløst ved et eventuelt senere skattepligtigt salg af aktierne.

Personer kan under visse betingelser overdrage aktier med skattemæssig succession til familiemedlemmer, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, nære medarbejdere, jf. aktieavancebeskatningslovens § 35, og erhvervsdrivende fonde, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 35 B-35 F.

Ved overdragelse til familie skal den enkelte overdragelse udgøre mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen, selskabet der overdrages aktier i, må ikke i overvejende grad bestå i passiv kapitalanbringelse (pengetankaktiver) og aktierne må ikke være omfattet af reglerne om investeringsselskaber i aktieavancebeskatningslovens §§ 19 B eller 19 C.

Ved overdragelse til en nærtstående medarbejder finder reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 34 om overdragelse til familie tilsvarende anvendelse, idet der dog bl.a. gælder den yderligere betingelse, at medarbejderen inden for de seneste 5 år skal have være beskæftiget i et antal timer, der svarer til fuldtidsbeskæftigelse i sammenlagt mindst 3 år i det selskab m.v., der har udstedt aktierne.

Ved overdragelse til en erhvervsdrivende fond er det bl.a. en betingelse, at aktierne overdrages uden modydelse, dvs. der skal være tale om en gaveoverdragelse. Derudover er det bl.a. en betingelse, at fonden har til formål at eje og drive den virksomhed, som ejes af det selskab, der overdrages aktier i, at den pågældende virksomhed ikke i overvejende grad består i passiv kapitalanbringelse, og at fonden efter overdragelsen ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen og mere end 50 pct. af stemmerettighederne i selskabet.

Udbytte af aktierne i selskabet skal tilfalde den erhvervsdrivende fond med samme andel som fondens andel af kapitalen. Det påhviler fonden at betale den skat, betegnet stifterskat, som overdrageren ellers skulle have betalt som følge af gaveoverdragelsen til fonden, idet stifterskatten dog alene beregnes som 22 pct. af overdragerens gevinst. Der skal etables en saldo for stifterskatten, idet der skal betales afdrag på stifterskatten ved et eventuelt salg af aktierne og ved modtagelse af udbytter. Der sker tillige en nedskrivning af saldoen for stifterskatten ved fondens udlodninger eller hensættelser til almennyttige formål. Saldoen nedskrives med et beløb svarende til 22 pct. af de pågældende udlodninger og hensættelser.

Hvor aktierne erhverves af et selskab m.v., beror den skattemæssige behandling af modtagne udbytter og en eventuel senere afståelse af de erhvervede aktier bl.a. på den skattemæssige behandling af erhververen og aktiernes status.

Selskaber m.v. (herunder aktieselskaber og anpartsselskaber) er undergivet en generel selskabsbeskatning. Det vil sige, at der årligt skal opgøres en skattepligtig indkomst i form af summen af årets indtægter med fradrag for afholdte driftsudgifter m.v. De skattepligtige indtægter omfatter som udgangspunkt alle løbende, erhvervsmæssige indtægter, f.eks. indtægter fra salg af varer og tjenesteydelser. De fradragsberettigede driftsudgifter omfatter f.eks. driftsomkostninger, dvs. udgifter der medgår til at erhverve den skattepligtige indkomst, såsom lønudgifter og udgifter til husleje, samt renteudgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og e. Derudover kan der efter reglerne i afskrivningsloven foretages fradrag for skattemæssige afskrivninger på afskrivningsberettigede aktiver.

Indkomstskatten udgør 22 pct. af den skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens § 17, stk. 1.

Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fremføres til fradrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for følgende år efter reglerne i selskabsskattelovens § 12.

Selskaber m.v., der på noget tidspunkt i løbet af et indkomstår indgår i en koncern, er omfattet af obligatorisk national sambeskatning, jf. selskabsskattelovens § 31. En koncern omfatter efter selskabsskattelovens § 31 C samtlige selskaber m.v., hvorover et (moder)selskab direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse. Ved bestemmende indflydelse forstås et ejerskab på mere end halvdelen af stemmerettighederne.

Når der foreligger en national sambeskatning, opgøres en sambeskatningsindkomst, som består af summen af den skattepligtige indkomst, der er opgjort for hvert enkelt af de selskaber m.v., der indgår i sambeskatningen.

Selskaber m.v., der modtager en gave, vil som udgangspunkt skulle medregne værdien af gaven ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.

Som udgangspunkt skal selskaber m.v. medregne gevinst og tab ved afståelse af aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Selskaber m.v. skal dog ikke medregne gevinst og tab på datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefri porteføljeaktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens § 8.

Ved datterselskabsaktier forstås aktier, der ejes af et selskab, som ejer mindst 10 pct. af aktiekapitalen i datterselskabet m.v., jf. aktieavancebeskatningslovens § 4 A. Koncernselskabsaktier er defineret som aktier, hvor ejeren og det selskab, hvori der ejes aktier, er eller kan sambeskattes, jf. aktieavancebeskatningslovens § 4 B.

Ved skattefri porteføljeaktier forstås unoterede aktier, som ejes af et selskab, der ejer mindre end 10 pct. af aktiekapitalen i porteføljeselskabet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 4 C.

Som udgangspunkt skal selskaber m.v. medregne modtagne aktieudbytter ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Udbytte af datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefri porteføljeaktier skal dog ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. jf. selskabsskattelovens § 13.

Det foreslås i aktieavancebeskatningsloven efter § 35 F at indsætte nye paragraffer, §§ 35 G-35 K . Grundprincipperne svarer i et vist omfang til reglerne i aktieavancebeskatningslovens §§ 35 B-35 F om overdragelse til erhvervsdrivende fonde. Af den nye § 35 G fremgår - sammen med forslaget til erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c - de betingelser, som skal overholdes ved overdragelse af aktier i et selskab fra en fysisk person til en medarbejderejevirksomhed uden beskatning af overdrageren.

(Til § 35 G)

Det foreslås i § 35 G, stk. 1, 1. pkt., at ved overdragelse af aktier fra en fysisk person til en medarbejderejevirksomhed jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 j, kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i §§ 35 H-35 K. Det foreslås i § 35 G, stk. 1, 2. pkt., at det er en betingelse, at aktierne opfylder betingelserne i § 34, stk. 1, nr. 3.

Den foreslåede bestemmelse vil medføre, at fysiske personer kan overdrage aktier i et selskab til en medarbejderejevirksomhed i form af et A. M. B. A. eller et F. M. B. A, uden at der udløses skat af en eventuel aktieavance for overdrageren. Forslaget er ikke begrænset til aktier, men omfatter også anparter i anpartsselskaber, jf. aktieavancebeskatningslovens § 1, stk. 2, når betingelserne i øvrigt er opfyldt.

En medarbejderejevirksomhed omfatter en virksomhed med begrænset ansvar, hvor deltagerne udelukkende består af medarbejdere, der er ansat i en virksomhed, som medarbejderejevirksomheden indirekte eller direkte ejer mere end en tredjedel af, og som desuden opfylder betingelserne i forslaget til erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c. Ved indirekte ejerskab er det en betingelse, at den indirekte ejerandel ejes igennem et aktie- eller anpartsselskab, og at aktie- eller anpartsselskabet har bestemmende indflydelse over driftsselskabet. For nærmere om betingelserne for medarbejderejevirksomheden henvises til bemærkningerne om forslaget til erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c, jf. lovforslagets § 1, nr. 4.

Selskabet, som medarbejderejevirksomheden får overdraget, skal desuden opfylde betingelserne for ikke at være en såkaldt pengetank efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, på overdragelsestidspunktet.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 34 er der tale om en pengetank, hvis et selskabs virksomhed i overvejende grad består i passiv kapitalanbringelse. Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbringelse, hvis mindst 50 pct. af selskabets indtægter (indtægtskriteriet) eller mindst 50 pct. af handelsværdien af aktiverne (aktivkriteriet) vedrører fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign., medmindre de pågældende aktiver indgår i virksomhedens aktive del.

Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse, ligesom besiddelse af andele omfattet af § 18 (andelsbeviser eller andele i andelsforeninger) ikke anses som besiddelse af værdipapirer.

Ved bedømmelsen af, om mindst 50 pct. af indtægterne vedrører passiv kapitalanbringelse, tages hensyn til den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår. Ved bedømmelsen af, om kravet er opfyldt i relation til selskabets aktiver, tages der udgangspunkt i handelsværdien af selskabets ejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. på overdragelsestidspunktet eller som et gennemsnit af de seneste 3 regnskabsår.

Har selskabet eksisteret i mindre end 3 år, vil vurderingen skulle foretages på grundlag af de år, selskabet har eksisteret. I tilfælde, hvor et selskab er stiftet ved en skattefri omstrukturering af et tidligere selskab m.v., foretages bedømmelsen på grundlag af de regnskabsår, det nye selskab har eksisteret.

Der gælder en særlig regel i koncernforhold, hvor der ved opgørelsen efter pengetankreglen ses bort fra afkastet og værdien af aktier i et holdingselskab, når holdingselskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen i det pågældende datterselskab. I stedet medregnes den andel af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet.

Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet m.m., og overdrageren enten besidder en direkte eller indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne.

En uafhængig tredjemand anses for at spille den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne, såfremt den pågældende forhandler aftalerne, og aftalerne herefter normalt indgås, uden at ejeren foretager ændringer heri.

Det foreslås i § 35 G , stk. 2, at beslutning om, at parterne ønsker at anvende reglerne i §§ 35 H-35 K, skal meddeles Skatteforvaltningen inden for fristen for rettidig indgivelse af overdragerens oplysninger efter skattekontrollovens § 2 for det indkomstår, hvori overdragelsen er sket. Meddelelsen skal være vedlagt en beholdningsoversigt og saldo for overdragerskat, jf. § 35 I.

Forslaget indebærer, at meddelelsen efter den foreslåede § 35 G, stk. 2, 1. pkt., skal være vedlagt en oversigt over alle de aktier, der overdrages til medarbejderejevirksomheden ved anvendelsen af de foreslåede regler, og som dermed vil skulle indgå ved opgørelsen af overdragerskatten på de overdragede aktier, jf. forslaget til § 35 I.

Det foreslås i § 35 G , stk. 3, at ændrer Skatteforvaltningen de værdiansættelser, som parterne har lagt til grund ved beregning af saldoen for overdragerskatten, kan parterne træffe en ny beslutning om, hvorvidt reglerne i §§ 35 H-35 K skal anvendes på overdragelsen. En ny beslutning skal meddeles Skatteforvaltningen, inden for 3 måneder efter at overdrageren har modtaget meddelelse om ændringen.

Denne ret til omvalg gælder ved siden af reglerne i skatteforvaltningslovens § 28 om skatteforbehold. Ifølge skatteforvaltningslovens § 28 gælder, at er en privatretlig disposition betinget af, at dispositionen tillægges nærmere angivne virkninger for ansættelsen af indkomst- eller ejendomsværdiskat (skatteforbehold), tillægges skatteforbeholdet kun virkning for en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, hvis forbeholdet er klart, skriftligt og oplyst over for Skatteforvaltningen senest samtidig med, at Skatteforvaltningen oplyses om dispositionens øvrige indhold. En eventuel klage over værdiansættelsen vil følge gældende regler.

Det vil i begge tilfælde afhænge af de erhvervsretlige regler, hvilke konkrete ændringer som vil kunne gennemføres.

Det foreslås i § 35 G, stk. 4, at stk. 1-3 finder tilsvarende anvendelse ved overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS. Det er en betingelse, at det kan godtgøres, at den udenlandske medarbejderejevirksomhed svarer til en medarbejderejevirksomhed som defineret i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 j, og at medarbejderejevirksomheden efter Færøernes, Grønlands eller det pågældende EU/EØS-lands regler lever op til betingelserne i erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c. Endvidere skal medarbejderejevirksomheden over for Skatteforvaltningen forpligte sig til at betale overdragerskatten, jf. § 35 I, og til at afgive årlige oplysninger efter § 35 K.

Forslaget indebærer, at reglerne om overdragelse af aktier i et driftsselskab til en medarbejderejevirksomhed også skal finde anvendelse ved overdragelse til udenlandske medarbejderejevirksomheder, der kan anses for sammenlignelige med danske medarbejderejevirksomheder. Det foreslås at afgrænse anvendelsen til medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS.

Det er en betingelse for anvendelse af reglerne, at medarbejderejevirksomheden kan godtgøre overfor Erhvervsstyrelsen, at den udenlandske medarbejderejevirksomhed svarer til en medarbejderejevirksomhed som defineret i erhvervsvirksomhedslovens § 4 a, nr. 4, og at den efter det pågældende lands regler vil leve op til betingelserne i forslaget til kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven. Deltagerne i medarbejderejevirksomheden skal bl.a. være medarbejdere i deltagerselskabet og i øvrigt leve op til de øvrige betingelser i forslaget til kapital 5 c i erhvervsvirksomhedsloven.

Den udenlandske medarbejderejevirksomhed skal forpligte sig til at betale overdragerskatten efter § 35 I og afgive årlige oplysninger til de danske skattemyndigheder, så det er muligt for Skatteforvaltningen at kontrollere, om skatten helt eller delvist er forfaldet til betaling.

Der henvises til bemærkningerne om forslaget til kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven jf. lovforslagets § 1, nr. 4.

(Til § 35 H)

Det foreslås i aktieavancebeskatningsloven efter den foreslåede § 35 G at indsætte en ny paragraf, § 35 H . I § 35 H fastsættes de skattemæssige konsekvenser for overdrageren ved en aktieoverdragelse, hvor den foreslåede beskatningsmodel er valgt anvendt.

Det foreslås i § 35 H, at gevinst og tab ved overdragelsen af aktierne ikke skal medregnes ved opgørelsen af overdragerens skattepligtige indkomst. Er den skattemæssige anskaffelsessum negativ, medregnes en gevinst svarende til den negative anskaffelsessum dog ved opgørelsen af overdragerens skattepligtige indkomst.

Forslaget indebærer, at aktierne vil kunne overdrages til medarbejderejevirksomheden uden skattemæssige konsekvenser for overdrageren. Forslaget skal ses i sammenhæng med forslaget til § 35 I, stk. 2, hvorefter skattebetalingen efter modellen udskydes og overtages af den medarbejderejevirksomhed, der erhverver aktierne.

Overdrageren vil dog ikke kunne overlade en latent skattebyrde til en medarbejderejevirksomhed, hvor der ikke er midler til at betale skatten, idet der, hvis den skattemæssige anskaffelsessum er negativ, vil skulle medregnes en gevinst beregnet som forskellen mellem den negative anskaffelsessum på aktierne og en afståelsessum ansat til 0 kr.

Der vil f.eks. kunne opstå en negativ anskaffelsessum, hvor der er sket en omdannelse af en personligt ejet virksomhed til et aktieselskab, og ejeren bl.a. lever op til betingelserne i § 2, stk. 1, nr. 5, i lov om skattefri virksomhedsomdannelse.

Med virkning for arv og gaver, der er ydet den 1. oktober 2024 eller senere, er der indført et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved opgørelse af beregningsgrundlaget for bo- og gaveafgift ved overdragelse til nære familiemedlemmer. Retskravet indebærer bl.a., at parterne frit kan vælge imellem en værdi efter den skematiske model eller en værdi opgjort efter handelsværdien. Retskravet på skematisk værdiansættelse finder ikke anvendelse ved opgørelsen af aktieavancer og dermed heller ikke på overdragelser omfattet af forslaget.

Reglerne om skematisk værdiansættelse vil dog i mange tilfælde kunne anvendes som udgangspunkt ved fastsættelsen af handelsværdien for de overdragede aktier, der skal bruges ved beregning af overdragerskatten.

(Til § 35 I)

Det foreslås i aktieavancebeskatningsloven efter den foreslåede § 35 H at indsætte en ny § 35 I. Den foreslåede bestemmelse indeholder regler for, hvilke pligter der påhviler medarbejderejevirksomheden, efter aktierne er overdraget fra en fysisk person efter den foreslåede model, og regler for, hvornår der skal afdrages på den overførte skattebyrde.

Det foreslås i § 35 I, stk. 1, at der ved overdragelsen skal etableres en beholdningsoversigt over de aktier, der overdrages til medarbejderejevirksomheden. Ved en efterfølgende skattefri aktieombytning, fusion eller spaltning skal de aktier, der herved erhverves som vederlag, indgå i beholdningsoversigten.

Medarbejderejevirksomheden vil således skulle udarbejde en beholdningsoversigt over de aktier, der overdrages ved anvendelse af reglerne i §§ 35 H-35 K, og de aktier, der modtages i vederlag ved den skattefri omstrukturering, vil skulle anses for omfattet af reglerne i §§ 35 H-35 K, og et salg af disse aktier vil derfor udløse forfald af afdrag på overdragerskatten, ligesom aktierne vil skulle indgå i opgørelsen af medarbejderejevirksomhedens ejerandel i deltagerselskabet.

Det foreslås i § 35 I , stk. 2, at der ved overdragelsen etableres en saldo for overdragerskatten, der beregnes med skattesatsen i selskabsskattelovens § 17, stk. 1, af overdragerens gevinst ved overdragelse af aktierne. Som aktiernes anskaffelsessum anvendes overdragerens anskaffelsessum, dog mindst 0 kr. Som aktiernes afståelsessum anvendes handelsværdien. Overdragerskatten skal betales af medarbejderejevirksomheden og forfalder til betaling efter reglerne i stk. 3-8 og §§ 35 J og 35 K.

Beholdningsoversigten og saldoen for overdragerskatten, skal parterne indsende som betingelse for anvendelse af ordningen, jf. forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 35 G, stk. 2.

Forslaget indebærer, at overdrageren af aktierne skal beskattes af en eventuel negativ anskaffelsessum, jf. også forslaget til § 35 H, stk. 1, 2. pkt. Ved beregning af gevinsten efter 1. pkt. anvendes aktiernes handelsværdi på tidspunktet for overdragelsen. Skatten påhviler medarbejderejevirksomheden efter overdragelse af aktierne og skal afdrages efter de foreslåede regler i aktieavancebeskatningslovens §§ 35 J og 35 K.

Beregningen af medarbejderejevirksomhedens betaling af købesummen til overdrageren vil som udgangspunkt skulle fastsættes til handelsværdien af virksomheden. Samtidig vil overdragelsen til medarbejderejevirksomheden indebære, at medarbejderejevirksomheden overtager en latent skattebyrde fra overdrageren, som således ikke beskattes af gevinsten på aktierne ved overdragelsen.

Ved overdragelse med skattemæssig succession efter reglerne i kildeskattelovens § 33 C og aktieavancebeskatningslovens §§ 34-35 A indregnes der, hvor overdragelsen indebærer en gave, passivposter som er et udtryk for en kompensation for den latente skat, der er tilknyttet den virksomhed, hvori erhververen succederer.

Det foreslås i § 35 I, stk. 3, at ved afståelse af aktier, der indgår på beholdningsoversigten, foretages der en opgørelse af gevinst eller tab ved afståelsen. Opgørelsen skal ske pr. afstået aktie og foretages på grundlag af aktiens anskaffelsessum og afståelsessum. Til afståelsessummen skal der tillægges modtagne udbytter af de pågældende aktier, som medarbejderejevirksomheden i ejertiden har været fritaget for at medregne ved beregning af afdrag på overdragerskatten, jf. stk. 5. Det beløb, der følger af stk. 2, 2. pkt., anvendes som aktiens anskaffelsessum. De først erhvervede aktier anses for de først afståede.

Det foreslåede indebærer, at der ved salg skal foretages en opgørelse, som anvendes til beregning af det beløb, der vil skulle afdrages på den skatteforpligtelse (overdragerskatten), der hviler på aktierne, som følge af overdragelsen til medarbejderejevirksomheden. Overdragerskatten og afdrag herpå reguleres ved den saldo, som skal etableres efter forslaget til § 35 I, stk. 2. I 2.-5. pkt. fastsættes, hvordan gevinsten og tabet skal opgøres ved afståelse af aktier på beholdningsoversigten.

Det foreslåede indebærer, at der ved avanceopgørelsen med henblik på betaling af overdragerskatten, således vil skulle tages hensyn til værdistigninger og -fald i medarbejderejevirksomhedens ejerperiode. Der vil samtidig skulle tages højde for det udbytte af de afståede aktier, der er udloddet i perioden, og som har været friholdt fra afdrag på overdragerskatten.

Den afståelsessum, der skal reguleres med friholdte udbytter, er den konkrete afståelsessum ved afståelsen. Dette gælder også, hvor der er tale om en delafståelse.

Hvis der i ejerperioden er udloddet udbytte fra deltagerselskabet til medarbejderejevirksomheden, vil der således skulle tillægges et beløb til afståelsessummen som udgør den del af udbyttet, som ikke er anvendt som grundlag for beregning af afdrag på overdragerskatten. Afståelsessummen og dermed den avance, der beregnes et afdrag på overdragerskatten af, forhøjes altså med det friholdte udbytte. Dette skal sikre imod, at udbyttet udloddes med det formål at tømme deltagerselskabet for værdier og dermed reducere aktiernes værdi ved et evt. senere salg. Ved et delsalg vil afståelsessummen kun skulle forhøjes med den andel af de friholdte udbytter, som kan henføres til de afståede aktier.

Værdistigninger på solgte aktier i medarbejderejevirksomhedens ejerperiode kan, hvor der sker salg over flere omgange og på forskellige tidspunkter, indebære, at der sker større eller mindre forholdsmæssig afdragsvis betaling af overdragerskatten. Det kan dog ikke indebære en forhøjelse af den opgjorte saldo for overdragerskatten, idet dette beløb lægges fast på tidspunktet for overdragelsen af aktierne til medarbejderejevirksomheden.

Når saldoen efter § 35 I, stk. 2, er endeligt bragt til ophør, fordi samtlige aktier, som saldoen er opgjort efter, er afstået, vil det medføre, at forpligtelsen til at betale den resterende saldo bortfalder.

Saldoen efter § 35 I, stk. 2, påvirkes ikke af efterfølgende køb af aktier i det samme selskab, som der er overdraget aktier i ved anvendelse af reglerne i §§ 35 G-35 K. De aktier, der indgår på beholdningsoversigten, bevarer dermed den anskaffelsessum, som de havde på overdragelsestidspunktet. Der skal således ikke opgøres en ny gennemsnitlig anskaffelsessum, hvis der senere købes flere aktier i samme selskab. Aktier, der indgår på beholdningsoversigten, anses for afstået før aktier i samme selskab, der er erhvervet senere, uden at de foreslåede regler er anvendt på overdragelsen. Det vil sige, at FIFO-princippet (først ind – først ud) finder anvendelse.

Det foreslås i § 35 I, stk. 4, 1. og 2. pkt., at medfører en opgørelse efter stk. 3 en gevinst, forfalder der et beløb til betaling, der beregnes som medarbejderejevirksomhedens gevinst ganget med skattesatsen i selskabsskattelovens § 17, stk. 1. I det således beregnede beløb gives der fradrag for anden skat, der er betalt af gevinsten.

Det vil sige, at dette beløb forfalder til afdrag på saldoen for overdragerskatten.

Det foreslås i § 35 I, stk. 4, 3. og 4. pkt., at for skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland opgøres fradrag efter 2. pkt. efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1. Overstiger det beregnede beløb den skat, der er betalt her til landet eller til fremmed stat, Færøerne eller Grønland, forfalder det overskydende beløb til betaling. Dette indebærer, at fradragsbeløbet ikke kan overstige den beregnede skat, og at saldoen for overdragerskat nedskrives med beløbet, når det er betalt.

Hvis en avanceopgørelse resulterer i et tab, skal der ikke foretages ændringer i saldoen for overdragerskat. Hvis alle aktierne ved en eller flere afståelser sælges til en samlet afståelsessum, der er mindre end den anskaffelsessum, der er lagt til grund ved overdragelsen til medarbejderejevirksomheden, vil saldoen for overdragerskat således fortsat være positiv, selv om alle aktier er solgt. Den resterende saldo for overdragerskat vil imidlertid bortfalde, når alle aktier på beholdningsoversigten er afstået, jf. det foreslåede stk. 9.

Det foreslås i § 35 I, stk. 5, at ved modtagelse af udbytter på aktier, jf. ligningslovens § 16 A, der indgår på beholdningsoversigten, forfalder der et beløb til betaling, hvis årets samlede udbytter på disse aktier overstiger 8 pct. af afståelsessummen opgjort efter stk. 2, 3. pkt. Det forfaldne beløb, beregnes som den del af årets modtagne udbyttebeløb, som overstiger 8 pct. af afståelsessummen opgjort efter stk. 2, 3. pkt., ganget med skattesatsen i selskabsskattelovens § 17, stk. 1. I det beregnede beløb gives der fradrag for anden skat, der er betalt af udbyttet, og fradrag efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1, for skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland. Overstiger det beregnede beløb den skat, der er betalt af udbyttet her til landet eller til fremmed stat, Færøerne eller Grønland, forfalder det overskydende beløb til betaling.

Det foreslåede indebærer, at hvis medarbejderejevirksomheden modtager udbytter fra de aktier, der er overdraget ved anvendelse af modellen, vil det skulle beregnes, om størrelsen på udbyttet udløser et afdrag på overdragerskatten. Der vil skulle afdrages på overdragerskatten, hvis beløbet overstiger 8 pct. af den opgjorte afståelsessum på overdragelsestidspunktet. Hvis dette er tilfældet, vil beløbet, der vil skulle afdrages på overdragerskatten, skulle beregnes som den del af udbyttet, der overstiger de 8 pct., ganget med selskabsskattesatsen, som aktuelt er 22 pct. Det beløb, der friholdes fra at skulle afdrage på overdragerskatten, tillægges til afståelsessummen ved et senere salg af aktierne, jf. forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 35 I, stk. 3, 3. pkt.

Procentsatsen for hvor stor en del af årets udbytte, der friholdes for betaling af afdrag på overdragerskatten er fastsat til 8 pct. under hensyntagen til, at dette niveau svarer til det gennemsnitlige afkastkrav for virksomhedernes egenkapital, der almindeligvis anvendes i forhold til vurdering af de provenumæssige konsekvenser ved ændring af selskabsskatten. Der er tillige ved fastlæggelsen taget højde for, at der i visse tilfælde kan være tale om, at en del af det udloddede udbytte vil skulle dække udgifter, der er direkte forbundet med ejerskabet af de aktier, der er overdraget til medarbejderejevirksomheden.

Eksempel

Overdragerens anskaffelsessum: 10

Handelsværdien ved overdragelse af 100 pct. ejerskab: 1.000

Gevinst ved overdragelsen: 990

Udskudt overdragerskat: (990*0,22) 217,8

8 pct. af afståelsessummen: (1.000*8 pct) 80

År 1

Udloddet udbytte i året: 30

Afdrag på overdragerskatten: 0

Friholdt udbytte: 30

År 2

Udloddet udbytte i året: 90

Afdrag på overdragerskatten (90-80=10*22 pct.) 2,2

Friholdt udbytte: (90-10) 80

Medarbejderejevirksomheden sælger 10 pct. af aktierne i medarbejderejevirksomheden til 110

Avanceopgørelse ved salget:

Anskaffelsessum - 10 pct. af overdragerens anskaffelsessum på 10: 1

Afståelsessum: 110

Tillæg for friholdt udbyttebeløb:

10 pct. af det friholdt udbyttebeløb på 30+80 = (10 pct. af 110) 11

Beregnet afståelsessum (110+11) 121

Gevinst (121-1) 120

Afdrag på overdragerskatten (120*0,22) 26,4

I det beregnede afdrag på overdragerskatten gives der fradrag for skat, der er betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland, idet fradraget gives efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1. Fradragsbeløbet vil således ikke kunne overstige den beregnede skat.

Saldoen for overdragerskatten vil skulle nedskrives med beløbet, når det er betalt.

Det foreslås i § 35 I, stk. 6, at saldoen for overdragerskatten nedskrives med beløb, der betales af medarbejderejevirksomheden, herunder eventuelle frivillige indbetalinger.

I forslaget ligger, at forfaldne afdrag nedbringer overdragerskatten efter § 35 I, stk. 2, når der er sket betaling. Desuden vil medarbejderejevirksomheden kunne nedbringe saldoen for overdragerskatten med frivillige indbetalinger.

Det foreslås i § 35 I , stk. 7, at afdrag på saldoen for overdragerskatten betales i henhold til de regler, der gælder for betaling af medarbejderejevirksomhedens indkomstskat.

Forfaldstidspunktet for afdrag på overdragerskatten følger reglerne i selskabsskattelovens § 30 om selskabers betaling af restskat.

Det foreslås i § 35 I, stk. 8, at ved opløsning af medarbejderejevirksomheden anses aktier erhvervet ved en overdragelse omfattet af § 35 G, som fortsat indgår på beholdningsoversigten, for afstået på tidspunktet for opløsningen. Gevinst eller tab opgøres efter reglerne i stk. 3 og der afdrages på saldoen efter reglerne i stk. 4.

Forslaget indebærer, at hvis medarbejderejevirksomheden opløses på et tidspunkt, hvor medarbejderejevirksomheden fortsat ejer aktier, der er overdraget ved anvendelse af reglerne i § 35 G, vil der skulle opgøres en gevinst eller tab, som hvis alle aktierne var afstået ved et almindeligt salg. Gevinst og tabet opgøres efter reglerne i stk. 3, og der afdrages på saldoen efter stk. 4. Der henvises herom til bemærkningerne til stk. 3 og 4.

Idet medarbejderejevirksomheden ikke længere eksisterer, og aktierne på beholdningsoversigten skal anses for afstået, vil et uforfaldent beløb på saldoen bortfalde, jf. stk. 9.

Det foreslås i § 35 I, stk. 9, at et uforfaldent beløb på saldoen for overdragerskat bortfalder, når alle aktierne på beholdningsoversigten er afstået, uanset at saldoen ikke er nedbragt til 0.

Bestemmelsen indebærer, at et eventuelt tilbagestående på saldoen for overdragerskatten ikke skal indfries, hvis alle aktierne på beholdningsoversigten er blevet solgt.

(Til § 35 J)

Det foreslås i aktieavancebeskatningsloven efter den foreslåede § 35 I at indsætte en ny § 35 J . Forslaget til § 35 J indeholder virkningen af dispositioner, der ikke er omfattet af § 35 I.

Det foreslås i § 35 J, stk. 1, at er betingelsen i § 35 G, stk. 1, 2. pkt., for aktier, der indgår på beholdningsoversigten efter § 35 I, stk. 1, ikke opfyldt i 5 år regnet fra overdragelsen, anses aktierne for afstået til handelsværdien på det tidspunkt, hvor betingelsen ikke længere er opfyldt. Vurderingen af, om betingelsen efter 1. pkt. er opfyldt, opgøres ved udgangen af hvert indkomstår i perioden på 5 år.

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med, at det er en betingelse for anvendelsen af de foreslåede regler, at overdragelsen til medarbejderejevirksomheden skal være aktier i et selskab, hvis virksomhed ikke i overvejende grad består i passiv kapitalanbringelse dvs. en såkaldt pengetank, på overdragelsestidspunktet, og at det vedtægtsmæssige hovedformål skal være at eje virksomheden, samtidig med at deltagerne i medarbejderejevirksomheden skal bestå af medarbejdere i deltagerselskabet. Disse forudsætninger anses at briste, hvis virksomheden udvikler sig til en pengetank allerede inden for en kortere periode fra overdragelsen, der foreslås fastsat til 5 år.

Efter forslaget vil aktierne skulle anses for afstået af medarbejderejevirksomheden, og der vil forfalde et beløb til afdrag af saldoen for overdragerskatten. Afdraget opgøres efter reglerne i stk. 3 og 4. Et eventuelt resterende skattebeløb på saldoen vil bortfalde, og de pågældende aktier vil ikke længere være omfattet af reglerne i beskatningsmodellen. Der vil ikke ske et bortfald af den skattemæssige behandling af den oprindelige overdragelse af aktierne til medarbejderejevirksomheden, og den oprindelige overdragelse vil fortsat være skattefri for overdrageren.

Det foreslås i § 35 J, stk. 2, at hvis betingelsen i erhvervsvirksomhedslovens § 19 m om et ejerskab på mere end en tredjedel ikke er opfyldt ved udgangen af indkomståret af 2 på hinanden følgende indkomstår, anses aktierne for afstået til handelsværdien ved udgangen af det første indkomstår, hvor betingelsen første gang ikke var opfyldt. Er reglerne i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 j, i øvrigt ikke opfyldt, skal aktier erhvervet ved en overdragelse omfattet af § 35 G, som fortsat indgår på beholdningsoversigten, anses for afstået.

Forslaget skal ses i sammenhæng med forslaget til erhvervsvirksomhedslovens § 19 m, hvorefter medarbejderejevirksomheden efter overdragelsen skal eje mere end en tredjedel af aktiekapitalen i deltagerselskabet. Forslaget indebærer, at hvis betingelsen om ejerandel ikke er opfyldt ved udgangen af et indkomstår, har medarbejderejevirksomheden 2 år til at genoprette ejerandelen enten ved overdragelse af aktier efter den foreslåede model, eller ved almindeligt køb af aktier i virksomheden. Hvis betingelsen ikke er opfyldt, ved udgangen af det 2. indkomstår, vil aktierne skulle anses for afstået til handelsværdien på det tidspunkt, hvor medarbejderejevirksomheden første gang ikke opfyldte betingelsen.

Forslaget til stk. 2, 2. pkt., skal ses i sammenhæng med forslaget til erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c, hvori betingelserne til medarbejderejevirksomheden indgår. Hvis medarbejderejevirksomheden ikke opfylder betingelserne i forslaget til i kapitel 5 c, vil aktierne i deltagerselskabet skulle anses for afstået til handelsværdien på det tidspunkt, hvor betingelserne ikke længere var opfyldt. Hvis medarbejderejevirksomheden f.eks. ikke opfylder formålsbetingelsen i forslaget til erhvervsvirksomhedsloven eller, hvis medarbejderejevirksomheden ikke opfylder betingelserne om deltagerkreds i forslaget m.v.

Der vil således forfalde et beløb til afdrag af saldoen for overdragerskatten, hvis kravet om ejerskab på mere end en tredjedel ikke er opfyldt i to sammenhængende indkomstår, eller i det tilfælde, hvor de øvrige betingelser til medarbejderejevirksomheden ikke er opfyldt. Afdraget opgøres efter reglerne i stk. 3 og 4. Et eventuelt resterende skattebeløb på saldoen vil bortfalde, og de pågældende aktier vil ikke længere være omfattet af reglerne i beskatningsmodellen. Der vil ikke ske et bortfald af den skattemæssige behandling af den oprindelige overdragelse af aktierne til medarbejderejevirksomheden. Der vil være tale om en regulering af forfaldstidspunktet. Afdrag på og bortfald af overdragerskatten vil som udgangspunkt ikke have betydning for skatteansættelsen for medarbejderejevirksomheden.

Hvis medarbejderejevirksomheden ikke opfylder betingelserne i erhvervsvirksomhedsloven, vil medarbejderejevirksomheden ikke længere opfylde betingelserne i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 j. Virksomheden vil i den forbindelse overgå til beskatning efter de almindelige regler, som typisk vil være selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6. Overgangsbeskatningen fra selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 j, vil følge de almindelige regler for indtræden og ophør af indkomstskattepligten, jf. selskabsskattelovens §§ 4-7 A.

Det foreslås i § 35 J, stk. 3 , at ved udlodninger og dispositioner, der ikke er omfattet af § 35 I, vedrørende aktier på beholdningsoversigten, hvor udlodningerne eller dispositionerne vil kunne påvirke aktiernes kursværdi i nedadgående retning, beregnes der skat heraf med skattesatsen i selskabsskattelovens § 17, stk. 1. Dette gælder både udlodninger til medarbejderejevirksomheden selv og andre udlodninger og dispositioner, der må antages at være i medarbejderejevirksomhedens interesse. I den beregnede skat gives der fradrag for anden skat, der er betalt af gevinsten, herunder skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1. Overstiger den beregnede skat den skat, der er betalt her til landet eller til udlandet, forfalder det overskydende beløb til betaling. Saldoen for overdragerskatten nedskrives med beløbet, når det er betalt.

Forslaget indebærer, at der ved medarbejderejevirksomhedens modtagelse af andre udlodninger end aktieudbytte omfattet af ligningslovens § 16 A og ved foretagelse af andre dispositioner under visse betingelser kan blive tale om, at overdragerskatten helt eller delvist forfalder til betaling.

Der skal for det første være tale om udlodninger og dispositioner, der foretages vedrørende aktier, der indgår på beholdningsoversigten. For det andet skal udlodningen eller dispositionen have en sådan karakter, at den potentielt kan påvirke aktiernes kursværdi i nedadgående retning. Det er ikke et krav, at der kan påvises et faktisk kursfald.

Bestemmelsen omfatter udlodninger og dispositioner, der må antages at være foretaget i medarbejderejevirksomhedens interesse. Udlodninger, der vil være omfattet, er f.eks. tildeling af aktier og tegning af aktier til en lavere kurs end markedskursen.

Som andre eksempler kan nævnes tegning af aktier til overkurs, jf. selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 1, eftergivelse af gæld og ydelse af skattefri tilskud til et andet selskab ejet af medarbejderejevirksomheden. En forretningsmæssigt begrundet investering, der eventuelt viser sig at blive tabsgivende for det overdragede selskab, vil ikke af den grund udløse forfald af overdragerskatten.

I den beregnede skat vil der skulle gives fradrag for anden skat, der er betalt af gevinsten, herunder skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1, og hvis den beregnede skat overstiger den skat, der er betalt her til landet eller til udlandet, forfalder det overskydende beløb til betaling. Saldoen for overdragerskatten nedskrives med beløbet, når det er betalt.

(Til § 35 K)

Det foreslås i aktieavancebeskatningsloven efter den foreslåede § 35 J at indsætte en ny § 35 K . Forslaget vil bl.a. indebære, at der vil skulle påhvile medarbejderejevirksomheden en pligt til at afgive en række oplysninger om de erhvervede aktier, der indgår på beholdningsoversigten, indtil skatten er nedbragt til 0.

Det foreslås i § 35 K, stk. 1, 1.-3. pkt., at medarbejderejevirksomheden inden for den frist, der er angivet i skattekontrollovens § 12, jf. § 13, skal indgive en ajourført beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten for hvert indkomstår, hvor denne er positiv. Samtidig med indgivelsen heraf skal der indgives oplysninger om de forhold, der medfører forfald af overdragerskatten efter §§ 35 I og 35 J. Udenlandske medarbejderejevirksomheder skal udover de oplysninger der er anført i 1. og 2. pkt. samtidig indgive oplysning om medarbejderejevirksomhedens adresse på indsendelsestidspunktet.

Ifølge skattekontrollovens § 12 skal juridiske personer bortset fra dødsboer omfattet af dødsboskatteloven give Skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i skattekontrollovens § 2 senest 6 måneder efter indkomstårets udløb. Udløber indkomståret i perioden fra og med den 1. februar til og med den 31. marts, skal oplysningerne gives senest den 1. september samme år.

Ifølge skattekontrollovens § 13 anses oplysningerne for rettidigt givet, hvis den skattepligtige giver Skatteforvaltningen oplysningerne senest den førstkommende hverdag kl. 9.00, hvis oplysningsfristen i §§ 10-12 udløber dagen før eller på en lørdag, søndag eller helligdag. Den anførte fastlæggelse af fristen for indgivelse af oplysninger vil således skulle finde anvendelse ved indsendelse af beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten.

Om de forhold, der medfører forfald af overdragerskatten, henvises der til bemærkningerne til forslaget til §§ 35 I og 35 J.

Det foreslås i § 35 K , stk. 1, 4. og 5. pkt., at indgives opgørelserne som nævnt i 1.-3. pkt. ikke rettidigt, forfalder saldoen for overdragerskatten til betaling. Skatteforvaltningen kan se bort fra overskridelse af fristen for indgivelse af opgørelserne.

Det foreslåede vil indebære, at manglende overholdelse af fristerne vil have som konsekvens, at overdragerskatten forfalder til betaling. Adgangen for Skatteforvaltningen til at se bort fra overskridelse af fristen skal sikre, at Skatteforvaltningen i konkrete situationer vil kunne se bort fra overskridelse af fristen, hvis omstændighederne taler herfor. Der vil kunne ses bort fra en fristoverskridelse, hvis overskridelsen f.eks. skyldes sygdom eller andre undskyldelige omstændigheder, og materialet indsendes uden unødig forsinkelse, efter at medarbejderejevirksomheden er blevet opmærksom på den manglende indsendelse eller sygdommen er ophørt, så der kan indsendes oplysninger.

Det foreslås i § 35 K , stk. 2, 1. og 2. pkt., at hvis medarbejderejevirksomheden har hjemsted i et land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, er anvendelse af §§ 35 G-35 J endvidere betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed for betalingen af overdragerskatten. Sikkerheden skal stå i passende forhold til overdragerskatten og kan stilles i form af aktier, obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed.

Forslaget om sikkerhedsstillelse i stk. 2, 1. og 2. pkt., svarer til aktieavancebeskatningslovens § 35 F, stk. 2, 1. og 2. pkt., og § 39, stk. 3, 1. og 2. pkt. Praksis herom vil således skulle finde anvendelse efter de foreslåede regler.

Det foreslås i § 35 K, stk. 2, 3. pkt., at flytter medarbejderejevirksomheden efterfølgende hjemsted til et land, der er omfattet af 1. pkt., frigives den stillede sikkerhed efter anmodning.

Anvendelsen af de foreslåede regler om overdragelse af aktier til en medarbejderejevirksomhed er betinget af, at medarbejderejevirksomheden er hjemmehørende her i landet, på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS. De foreslåede regler i stk. 2, vil derfor alene have betydning i relation til medarbejderejevirksomheder, der flytter hjemsted fra Liechtenstein, idet Liechtenstein ikke er en del af det nævnte direktiv, og der i øvrigt ikke er indgået en aftale om udveksling af oplysninger med Liechtenstein.

Det foreslås i § 35 K, stk. 3, at flytter medarbejderejevirksomheden hjemsted til et land, der ikke er omfattet af den overenskomst eller det direktiv der er nævnt i stk. 2, 1. pkt., forfalder saldoen for overdragerskat til betaling. Dette gælder dog ikke, hvis hjemstedet flyttes til et land, der er medlem af EU eller EØS, men dog ikke omfattet af den overenskomst eller det direktiv der er nævnt i stk. 2, 1. pkt., og der stilles betryggende sikkerhed, jf. stk. 2, 2. pkt. Uanset 2. pkt. forfalder saldoen for overdragerskat til betaling, når flytning af medarbejderejevirksomhedens hjemsted indebærer, at betingelserne i § 35 G, stk. 4, ikke er opfyldt.

Det foreslåede vil have betydning for medarbejderejevirksomheder, der flytter hjemsted, således at de ikke længere er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010. Dette omfatter også flytning af hjemsted til Liechtenstein, der ikke er omfattet af det anførte direktiv.

I relation til medarbejderejevirksomheder, der flytter hjemsted til Liechtenstein, forfalder saldoen for overdragerskat ikke til betaling, hvis der stilles betryggende sikkerhed for betaling af overdragerskatten, idet Liechtenstein ikke er en del af det nævnte direktiv, men er medlem af EØS.

Det fremgår af forslaget til § 35 G, stk. 4, at de foreslåede regler om beskatning ved overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder skal finde tilsvarende anvendelse ved overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS. Det er en betingelse, at det godtgøres, at medarbejderejevirksomheden efter det pågældende lands regler lever op til betingelserne i kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven. Derudover skal medarbejderejevirksomheden over for Skatteforvaltningen forpligte sig til at betale overdragerskatten og til at afgive årlige oplysninger efter aktieavancebeskatningslovens § 35 K.

Forslaget til stk. 3, 3. pkt., har til formål at sikre, at medarbejderejevirksomheden ved flytning af hjemsted ikke skal kunne undgå at opfylde de betingelser, der gælder i forbindelse med overdragelsen af aktierne til medarbejderejevirksomheden. Forslaget har f.eks. den virkning, at saldoen for overdragerskatten forfalder til betaling, hvis en hjemstedsflytning måtte indebære, at det ikke længere kan godtgøres, at medarbejderejevirksomheden efter det pågældende lands regler bl.a. lever op til betingelsen i kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven om en ejerandel på mere end en tredjedel af kapitalen eller betingelsen om at deltagerne i medarbejderejevirksomheden er ansatte i deltagerselskabet.