LBK nr 1837 af 21/09/2021
Skatteministeriet
Investeringsforeningsloven § 15
Udbetalinger af beløb fra foreningen, som ikke medfører ændring af modtagerens ejerandel i foreningen, medfører beskatning af urealiserede fortjenester på indskuddet efter § 14, stk. 2 og 3, idet udbetalingen sidestilles med hævning af indskuddet. Det gælder dog højst det beløb, hvormed udbetalingerne sammenlagt med andre tilsvarende tidligere udbetalinger overstiger de skattepligtige indtægter fra alle medlemmets indskud i det senest afsluttede kalenderår og tidligere år, efter at disse indtægter er nedsat med de tab fra samme indskud, der kan fradrages i den skattepligtige indkomst for samme år. § 14, stk. 4, finder tilsvarende anvendelse. Der kan aldrig anses for hævet mere end det udbetalte beløb.
Stk. 2. Indeholdt skat vedrørende afkast af foreningens aktiver betragtes som udbetalinger af beløb efter stk. 1. For så vidt angår skat, der indeholdes i udlandet, på Færøerne eller i Grønland, gælder dette dog kun for skat, der efterfølgende tilbagebetales direkte til medlemmet.
Forarbejder til Investeringsforeningsloven § 15
Retsinformation§15 handler om beskatningen, når der udbetales andre beløb.
For andre udbetalinger betyder forslaget, at først anses allerede beskattet indkomst for udbetalt, (d.v.s. indkomst der er beskattet i kraft af gennemsigtighedsprincippet). Den bliver derfor ikke beskattet ved udbetalingen.
Derefter udbetales fortjeneste fra optagelse af nye medlemmer sammen med fortjenester, der ikke er realiseret i foreningen ved udtræden. De henføres i fællesskab til begrebet urealiserede fortjenester. De beskattes ved udbetalingen efter reglerne for hævninger. Uden beskatning ville man komme ud for, at beløb, der stammer fra optagelse af nye medlemmer, og som efter normale regler skulle beskattes, udbetales som skattefri udbytte. Særligt om fortjeneste fra aktier gælder dog, at den efter forslaget kun beskattes, såfremt den udbetales indenfor den periode fra aktiernes anskaffelse, hvori der sker beskatning hos medlemmet (tre år for selskaber).
Beløb, der udbetales herudover, er skattefri.
Foreningen skal ifølge et ændringsforslag til kildeskatteloven i forslaget om fåmandsforeninger indeholde udbytteskat på det tidspunkt, hvor udbytterne erhverves og indtægtsføres hos medlemmet. Den pågældende udbytteskat er enten endelig eller vil blive modregnet i medlemmets skat. Det betyder, at der rent faktisk er blevet foretaget en udbetaling til medlemmet, selvom den ikke altid vil fremtræde som en sådan. I forslaget til stk. 2 præciseres, at denne udbetaling går ind i regnskabet over skattepligtige udbetalinger på samme måde som alle andre udbetalinger. Det gælder også såfremt udenlandske skattemyndigheder, der indeholder udbytteskat ved udbetalinger af udenlandsk udbytte til den kontoførende investeringsforening betaler for meget indeholdt udbytteskat direkte tilbage til medlemmet udenom foreningen.
Eksempel 8:
En forening er stiftet af A med et indskud på 1.000.000 kr., for hvilket indskyderen har erhvervet 10 foreningsandele. For beløbet har foreningen købt aktier i A/S Q pålydende 1.000.000 kr. Værdien stiger til 2.000.000 kr. På dette tidspunkt indtræder B. B indskyder 2.000.000 kr., for hvilke B erhverver 10 foreningsandele. Det nye indskud anbringes på bankbog. Samlet værdi af aktier i A/S Q er 2.000.000 kr.
A og B’s indskud består herefter hvert af aktier i A/S Q på 1.000.000 kr. og af indskud på bankbog 1.000.000 kr.
Herefter falder aktierne i A/S Q til 1.500.000 kr.
A og B’s indskud består herefter hvert af aktier i A/S Q på 750.000 kr. og af indskud på bankbog 1.000.000 kr.
A hæver 350.000 kr. (1/5) Det sker 2 år efter stiftelsen . B hæver ligeledes 350.000 kr. Hævningen finansieres ved hjælp af bankindskud.
2½ år efter stiftelsen sælges endelig alle aktier i A/S Q for 1.600.000 kr.
A’s indskud:
- Den urealiserede
fortjeneste på aktier i
A/S Q opgøres således:
Anskaffelsessum for 1.000.000 kr. aktier i A/S Q
Værdi af aktier ved B’s 2.000.000 kr. indtræden
Urealiseret fortjeneste 1.000.000 kr. indtil B’s indtræden
Urealiseret fortjeneste -250.000 kr. fra B’s indtræden indtil A’s hævning
I alt 750.000 kr.
Hævningen af 1/5 af indskuddet betyder, at 1/5 af fortjenesten, d.v.s.150.000 kr. realiseres og beskattes. Den skal derfor fradrages ved opgørelsen af den urealiserede fortjeneste jf. § 11, stk. 2, 2. pkt.
Urealiseret fortjeneste 750.000 kr. fra før
Nedslag i urealiseret -150.000 kr. fortjeneste
Herefter til rest 600.000 kr. vedrørende aktierne i A/S Q på A’s indskud
Hertil lægges urealiseret 50.000 kr. fortjeneste fra hævning indtil salg*)
I alt urealiseret 650.000 kr. fortjeneste ved salg
*) Det gælder selvom en del af indskuddet er hævet. Hævningen har nemlig ikke betydet salg af aktier i A/S Q.
B’s indskud
- : Den urealiserede
fortjeneste på aktier i
A/S Q opgøres således:
Anskaffelsessum for 1.000.000 kr. (halvparten af) aktier i A/S Q
Værdi af (halvparten af) 750.000 kr. aktier ved hævning
Urealiseret tab -250.000 kr.
Hævning af 1/5 af indskuddet betyder, at 1/5 af tabet d.v.s. 50.000 kr. realiseres og dermed nedbringer det urealiserede tab
Urealiseret tab indtil -250.000 kr. hævning
Nedslag i urealiseret tab -50.000 kr.
Rest urealiseret tab -200.000 kr.
Urealiseret fortjeneste 50.000 kr. fra hævning indtil salg*)
Urealiseret fortjeneste -150.000 kr. ved salg
*) Det gælder selvom en del af indskuddet er hævet. Hævningen har nemlig ikke betydet salg af aktier i A/S Q
Opgørelse af realiseret fortjeneste ved salg af alle aktier i A/S Q:
Anskaffelssessum i alt 1.000.000 kr.
Salgssum 1.600.000 kr.
Fortjeneste 600.000 kr.
Til beskatning hos A
Fortjenesten på 600.000 kr. fordeles fuldt ud til A. (B har negativ realiseret fortjeneste). Den urealiserede fortjeneste er 650.000 kr. Det er derfor 650.000 kr. der beskattes.
Til beskatning hos B
B har negativ urealiseret fortjeneste på 150.000 kr. der fradrages som tab
Samlet indkomst fra realiserede og urealiserede fortjenester hos A og B
I alt beskattes hos A 150.000 kr.
650.000 kr.
I alt 800.000 kr.
I alt gives fradrag hos B -50.000 kr.
-150.000 kr.
I alt -200.000 kr.
Den samlede realiserede fortjeneste i foreningen er 600.000 kr., og det samlede beløb til beskatning som realiseret fortjeneste/tab hos A og B er 800.000 kr. - 200.000 kr. = 600.000 kr.
Til §16
Bestemmelsen svarer til § 3, stk. 2, i gældende lov om beskatning af medlemmer af investeringsforeninger. Den betyder, at hvis et medlem indskyder sine midler i investeringsforeningen i en skattebegunstiget opsparingsordning skal medlemmet beskattes som om medlemmet hævede samtlige sine midler. Hvis et medlem tager sine midler ud af ordningen igen skal medlemmet stilles som om medlemmet stiftede en ny investeringsforening. Baggrunden for reglen er de anderledes og lempeligere beskatningsregler, der gælder for skattebegunstiget opsparing.
Forslaget gælder alle medlemmer, uanset om de beskattes efter lagerprincippet eller realisationsprincippet.