Cirkulære om straksafskrivning af miljøforbedrende investeringer i landbrug m.v.

G. Investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud

21. Selvom betingelserne for at straksafskrive efter §§ 3 A og 21 A er opfyldt, kan landmanden vælge helt eller delvist at forlods afskrive miljøinvesteringen ved at anvende investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud, når betingelserne i investeringsfondsloven og etableringskontoloven er opfyldt.

For eksempel kan landmanden vælge at anvende investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud til udgifterne til de driftsmidler, som er omfattet af § 3 A, og straksafskrive udgifterne til de anlæg, som er omfattet af § 21 A.

Landmanden kan for eksempel også vælge at straksafskrive en del af udgifterne til miljøforbedrende anlæg efter § 21 A og § 21, stk. 2-4 (5 pct.s-fradraget), og forlods afskrive den resterende del af investeringen ved at anvende investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud. Eksempel 5 nedenfor viser denne valgmulighed i praksis.

Eksempel 5

Landmand, der vælger både at straksafskrive og forlods afskrive miljøinvesteringen

Post	kr.
Miljøinvestering	100.000
heraf straksafskrives efter § 21, stk. 2-4	40.000
- straksafskrives efter § 21 A	25.000
- forlods afskrives	35.000

Hvordan den skattepligtige har både investeringsfonds- og etableringskonti, skal etableringskontomidler anvendes til forlods afskrivning, før eventuelle investeringsfondshenlæggelser for samme indkomstår anvendes, jf. etableringskontolovens § 7, stk. 8.

22. Hvis en skattepligtig hæver beløb på en investeringsfonds- eller etableringskonto, og det viser sig, at der ikke kan forlods afskrives på de aktiver, hvorpå der ifølge skemaet til pengeinstituttet skulle foretages en sådan afskrivning, skal de ikke anvendte midler efterbeskattes efter investeringsfondslovens § 10 A, stk. 1, henholdsvis etableringskontolovens § 11 A, stk. 1. Der skal også ske efterbeskatning, hvis kun en del af den henlæggelse, der svarer til det hævede indskud, kan forlods afskrives.

Efterbeskatning sker gennem en forhøjelse af den skattepligtige indkomst for henlæggelsesåret. Forhøjelsen udgør den foretagne henlæggelse eller den del heraf, der ikke anvendes til forlods afskrivning, med et tillæg på 5 pct. pr. år fra henlæggelsesårets udløb og indtil udløbet af det indkomstår, hvori de indskudte beløb er hævet. Der regnes kun med hele år.

Efter investeringsfondslovens § 10 A, stk. 2 og 3, henholdsvis etableringskontolovens § 11 A, stk. 2 og 3, har den skattepligtige mulighed for at undgå efterbeskatning ved at forlods afskrive på andre aktiver end dem, der ifølge skemaet til pengeinstituttet skulle afskrives på. Det forudsættes, at de andre aktiver berettiger til forlods afskrivning efter investeringsfondsloven henholdsvis etableringskontoloven, og at der forlods afskrives senest for det indkomstår, der følger efter det indkomstår, hvori midlerne er hævet.

Reglerne i investeringsfondslovens § 10 A og etableringskontolovens § 11 A har bl.a. betydning for de landmænd, som har hævet beløb på investeringsfondskonti og/eller etableringskonti med henblik på miljøinvesteringer, men senere opnår miljøstøtte eller i stedet vælger at benytte den særlige adgang til at straksafskrive investeringsudgiften efter afskrivningslovens §§ 3 A og 21 A. I disse tilfælde kan landmanden undgå efterbeskatning ved at anvende de hævede beløb til andre aktiver, som berettiger til forlods afskrivning, hvis der senest forlods afskrives for det indkomstår, der følger efter det indkomstår, hvori midlerne er hævet.

Skattedepartementet, den 20. oktober 1987

JENS ROSMAN

/Elisabeth Rask Jørgensen