LBK nr 1098 af 27/08/2025
Skatteministeriet
Aktieavancebeskatningsloven § 5a
Tab ved afståelse af aktier kan kun fradrages, i det omfang tabet overstiger summen af følgende modtagne udbytter:
-
Modtagne udbytter af de pågældende aktier, som den skattepligtige i ejertiden har været fritaget for at medregne ved indkomstopgørelsen.
-
Modtagne udbytter af de pågældende aktier, hvor den skattepligtige har opnået lempelse vedrørende udbytteudlodninger efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst med et større beløb end den skat, der er betalt til den fremmede stat. Der medregnes et beløb, der modsvarer den forøgede lempelse.
Stk. 2. Summen af modtagne udbytter i stk. 1 forhøjes, i det omfang den skattepligtige af udbyttepræferenceaktier i det pågældende selskab har modtaget tilsvarende udbytter, som ikke allerede har reduceret tabsfradrag efter stk. 1.
Stk. 3. Selskaber, der er skattepligtige efter § 17 eller er omfattet af § 43, stk. 4, skal til summen af modtagne udbytter efter stk. 1 medregne ethvert tilskud og udbytte af udbyttepræferenceaktier ydet af det aktietabsgivende koncernselskab og koncernselskaber, som det aktietabsgivende koncernselskab direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse over, til andre koncernselskaber, som det aktietabsgivende koncernselskab ikke har direkte eller indirekte bestemmende indflydelse over. Ved koncernselskaber forstås selskaber i samme koncern efter selskabsskattelovens § 31 C. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for personer, der er skattepligtige efter § 7, hvis disse direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse over såvel det tilskudsydende som det tilskudsmodtagende selskab.
Forarbejder til Aktieavancebeskatningsloven § 5A
Til stk. 1
Bestemmelsen svarer til § 5, stk. 2, 1. pkt. og § 6, stk. 5, 2. pkt., i den nuværende aktieavancebeskatningslov.
Efter FIFO-princippet anses de først erhvervede aktier for de først afståede. Hvor beskatningen afhænger af, om det er de først erhvervede aktier eller senere erhvervede aktier, der er afstået, anvendes reglen til at fastlægge rækkefølgen af hvilke aktier, der anses for først afstået.
Efter bestemmelsen videreføres reglen om FIFO-princippet. Med reglens placering i kapitel 1 om lovens anvendelsesområde og definitioner understreges det, at bestemmelsen skal anvendes på alle opgørelser efter loven. Efter praksis anvendes FIFO-princippet i alle situationer, hvor der er behov for at afgøre, om det er de først erhvervede aktier eller senere erhvervede aktier, som er afstået. Reglen anvendes f.eks. i situationer, hvor aktieafståelsen beskattes forskelligt afhængig af ejertid. Her er der et behov for at fastlægge, om det er aktier med over eller under tre års ejertid, der afstås. Som et andet eksempel, kan nævnes situationer, hvor aktieafståelsen omfatter en aktie, hvoraf en del af aktionærens beholdning af aktier i det pågældende selskab er omfattet af overgangsreglerne i § 44 eller § 45 og den resterende del af aktionærens aktiebeholdning er omfattet af lovens almindelige regler.
Til stk. 2
Bestemmelsen svarer til § 5, stk. 2, 2. pkt., og § 6, stk. 5, 2. pkt., i den nuværende aktieavancebeskatningslov.
Ved bestemmelsen fastslås, at medarbejderaktier, der er båndlagt efter ligningslovens § 7 A, først indgår i FIFO-princippet, når båndlæggelsen er ophørt og medarbejderen har fået fri rådighed over aktierne.