LBK nr 1098 af 27/08/2025
Skatteministeriet
Aktieavancebeskatningsloven § 33
Hvis en akkumulerende investeringsforening, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 a, et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, jf. ligningslovens § 16 C, eller et investeringsselskab, jf. § 19, skifter skattemæssig status, uden at selskabet m.v. opløses, skal deltagernes andele af selskabet m.v. anses for afstået og anskaffet igen til handelsværdien på det tidspunkt, som ændringen har virkning fra, jf. dog § 23, stk. 9. For danske selskaber m.v. følger virkningstidspunktet for ændringen af selskabsskattelovens § 5 F. For et udenlandsk selskab m.v., der hverken er omfattet af selskabsskattelovens §§ 1 eller 2, har ændringen virkning fra den 1. januar i året efter det kalenderår, hvori den handling, som indebærer, at selskabet skifter skattemæssig status, er indtrådt. Ved skift af skattemæssig status forstås, at gevinst og tab på den skattepligtiges aktier og andele m.v. i selskabet m.v. efter det tidspunkt, hvor skiftet har virkning fra, beskattes efter andre regler end de regler, der fandt anvendelse indtil dette tidspunkt, jf. dog stk. 3.
Stk. 2. Stk. 1 finder ligeledes anvendelse, når et selskab omfattet af selskabsskattelovens øvrige skattepligtsbestemmelser skifter skattemæssig status til et investeringsselskab omfattet af selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19.
Stk. 3. Følgende skattemæssige statusskift medfører ikke, at deltagernes andele af selskabet m.v. anses for afstået og anskaffet igen:
-
Hvis et obligationsbaseret investeringsinstitut med minimumsbeskatning skifter skattemæssig status til et investeringsselskab eller et aktiebaseret investeringsinstitut med minimumsbeskatning.
-
Hvis et aktiebaseret investeringsselskab skifter skattemæssig status til et obligationsbaseret investeringsselskab.
-
Hvis et obligationsbaseret investeringsselskab skifter skattemæssig status til et aktiebaseret investeringsselskab.
Stk. 4. Handelsværdien af investeringsbeviser som nævnt i stk. 1 opgøres efter fradrag af udlodninger m.m., der efter begyndelsen af første år med ny status udredes af indkomsten i sidste år med gammel status. I investeringsinstitutter med minimumsbeskatning som nævnt i stk. 1 udgør fradrag for udlodningen m.m. dog altid mindst minimumsindkomsten, jf. ligningslovens § 16 C.
Stk. 5. I det første år, hvor årets gevinst eller tab på aktier, der er udstedt af et investeringsselskab, omfattes af §§ 19 A, 19 B eller 19 C, jf. stk. 2, nedsættes værdien af andele i investeringsselskabet ved indkomstårets begyndelse med den faktiske udlodning foretaget efter statusskifte, i det omfang den vedrører tiden før statusskiftet. På tilsvarende måde nedsættes anskaffelsessummen af andele, når et investeringsselskab, jf. § 19, skifter skattemæssig status. Ved statusskifte fra investeringsinstitut med minimumsbeskatning, jf. ligningslovens § 16 C, til investeringsselskab nedsættes værdien af andelene mindst med minimumsindkomsten.
Stk. 6. Aktier, der tilhører en investeringsforening eller et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, der skifter skattemæssig status efter stk. 1, således at deltagerne beskattes som deltagere i et interessentskab, anses for afstået og anskaffet igen til handelsværdien på det tidspunkt, som statusskiftet har virkning fra.
Stk. 7. For skattepligtige, der beskattes som deltagere i et interessentskab og overgår til beskatning som medlemmer af en akkumulerende investeringsforening, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 a, eller et investeringsselskab, jf. § 19, anses overgangen som afståelse af interessentskabets aktier til handelsværdien på det pågældende tidspunkt.
Stk. 8. For skattepligtige, der beskattes som deltagere i et interessentskab og overgår til beskatning som deltagere i et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, jf. ligningslovens § 16 C, eller som medlemmer af en kontoførende investeringsforening, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, anses overgangen ikke som en afståelse af interessentskabets aktier.
Krydsreferencer
2 love refererer til denne paragraf
Forarbejder til Aktieavancebeskatningsloven § 33
Bes temmel sen svare re til § 9 , stk . 5-13, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Efte r be stemmelse n ske r de r afståe lsesbe skatning i alle tilfæ lde, hvo r en inve steringsfo rening elle r et inve steringssel skab æ ndre r skattemæ ssig statu s. Kons ekven sen fo r inve stor e r, at ande lene an ses fo r afståe t på det tid spunkt, som æ ndringe n ha r virkning fo r.
Skift fra akt iebase re t udlodden de fo rening til ob ligation sbase re t elle r blande t udlodden de fo rening an ses ikke fo r statu sskift. Til svar rende an ses ove rgang fra akkumule rende fo rening til udlodden de fo rening ikke fo r statu sskift. I di sse situatione r be skatte s afståe lsen af be vi se t efte r omdanne lsen efte r fo reningen s kvalifikation på salgstid spunktet. Som anskaffe lses sum bruge s de oprindelige anskaffe lses summe r og de oprindelige anskaffe lse stid spunkte r.
Til stk. 1
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 5, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Bes temmel sen handle r om be skatninge n, når en be vi sud ste dende akkumule rende fo reningen som næ vnt i se lskabsskatte loven s § 1 , stk . 1, nr . 5 a, et inve steringssel skab elle r en udlodden de inve steringsfo rening blive r et inte ressentskab elle r en kontofø rende inve steringsfo rening, uden at fo reningen oplø ses.
Ove rgangen side stille s med ophø r af fo reningen m.v. og afståe lse af inve steringsfo rening sbe vi se t m.v.
Til stk. 2
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 6, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Hvi s et se lskab, de r e r omfatte t af en af skatte pligtsbe stemmel se rne i se lskabsskatte loven omdanne s til et inve steringssel skab efte r § 19 , stk . 2, an ses omdanne lsen som et skattemæ ssigt statu sskift. Kons ekven sen e r, at aktie rne i se lskabet an ses fo r afståe t.
Til stk. 3
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 7, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Bes temmel sen forklarer, hvad de r mene s med æ ndring af skattemæ ssig statu s. Ved æ ndring af skattemæ ssig statu s forstås, at ge vin st og tab på fo reningen s m.v. aktive r be skatte s efte r andre regle r end de regle r, som fo reningen m.v. tid lige re ha r fået be skatte t sine ge vin ste r og tab efte r.
Ikke alle æ ndringe r i fo reningen m.v. an ses fo r et skift af skattemæ ssig statu s. En æ ndring af en udlodden de akt iebase re t fo rening, jf. § 21 til en udlodden de ob ligation sbase re t elle r blande t fo rening omfatte t af § 22 , an ses ikke fo r en æ ndring af skattemæ ssig statu s.
En æ ndring fra udlodden de ob ligation sbase re t elle r blande t fo rening jf. § 22 , til en udlodden de akt iebase re t fo rening, jf. § 21 an ses som udgang spunkt helle r ikke fo r en æ ndring af skattemæ ssig statu s. Hvi s æ ndringe n skylde s fo reningen s valg som næ vnt i § 21 , stk . 2, så an ses det dog fo r en æ ndring af skattemæ ssig statu s.
En æ ndring fra statu s som akkumule rende fo rening som næ vnt i se lskabsskatte loven s § 1 , stk . 1, nr . 5 a, til statu s som udlodden de fo rening, jf. ligning sloven s § 16 C , stk . 1, an ses ikke fo r æ ndring af skattemæ ssig statu s.
En æ ndring af en fo rening, som fo retage r den summariske opgøre lse af minimumsud lodningen, jf. ligning sloven s § 16 C , stk . 15, sådan at denne be stemmel se ikke længere anvende s, an ses altid som æ ndring af skattemæ ssig statu s.
Til stk. 4
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 8, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Ved opgøre lsen af ge vin st og tab efte r stk . 1, opgøre s hande lsvæ rdien af eje rande le og inve steringsfo rening sbe vi se r efte r fradrag af ud lodninge r optjent i det fo regående år, hvo r fo reningen m.v. va r skatte pligtig efte r den hid tidige be stemmel se. Hvi s det e r en udlodden de inve steringsfo rening, som skifte r skattemæ ssig statu s, udgø r fradraget altid mind st minimumsud lodningen.
Til stk. 5
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 9, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Hvo r en akkumule rende inve steringsfo rening, et inve steringssel skab elle r en udlodden de inve steringsfo rening skifte r skattemæ ssig statu s, ske r æ ndringe n med virkning fra begynde lsen af fo reningen s elle r se lskabets indkom står. Ved opgøre lsen af ge vin st og tab på eje rande len elle r inve steringsfo rening sbe vi se t henfø re s ge vin sten/tabet til dagen efte r statu sæ ndringen.
Til stk. 6
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 10, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Det fø rste indkom står efte r en æ ndring af skattemæ ssig statu s til et inve steringssel skab, jf. § 19 , skal primovæ rdien på aktie r ud ste dt af inve steringssel skabet ned sæ tte s med den faktisk udbetalte ud lodning, de r stamme r fra det fo regående år. Bes temmel sen gæ lde r fo r det fø rste år hvo r aktie rne e r omfatte t af § 19 , stk . 1, og sikre r, at den væ rdi, de r e r lagt til grund som afståe lses sum i fo rbindel se med afståe lsesbe skatninge n som fø lge af statu sskiftet og så anvende s som primovæ rdi ved lage ropgøre lsen af ge vin st og tab unde r regelsæ tte t fo r inve steringssel skabe r.
Til svar rende skal anskaffe lses summen fo r inve steringsfo rening sbe vi se r i inve steringsfo reninge r, de r ha r skifte t skattemæ ssig statu s, ned sæ tte s med udbetaling af ud lodning optjent det fo regående år unde r det hid tidige regelsæ t. E r de r tale om skift af skattemæ ssig statu s fra udlodden de inve steringsfo rening til inve steringssel skab, skal ande lene mind st ned sæ tte s med minimumsud lodningen fo r det sidste år, hvo r fo reningen ble v be skatte t som udlodden de inve steringsfo rening.
Til stk. 7
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 11, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Bes temmel sen fast slår, at aktie r, som tilhø re r inve steringsfo reningen skal ophø rsbe skatte s, når fo reningen æ ndre r skattemæ ssig statu s, sålede s at med lemmerne fre move r be skatte s som deltage re i et inte ressentskab. Aktie rne an ses fo r afståe t på det tid spunkt, som æ ndringe n ha r virkning fra til hande lsvæ rdien på dette tid spunkt.
Til stk. 8
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 12, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Bes temmel sen vedrø re r inte ressentskabe rs æ ndring af skattemæ ssig statu s til akkumule rende inve steringsfo reninge r, jf. se lskabsskatte loven s § 1 , stk . 1, nr . 5 a elle r inve steringssel skabe r, jf. se lskabsskatte loven s § 3 , stk . 1, nr . 19.
I di sse situatione r an ses æ ndringe n af den skattemæ ssige statu s som afståe lse af inte ressentskabe t s aktie r på det tid spunkt, som æ ndringe n ha r virkning fra, til hande lsvæ rdien på dette tid spunkt.
Fo r fo reningen/inve steringssel skabet an ses ove rgangen som en anskaffe lse.
Til stk. 9
Bes temmel sen svare r til § 9 , stk . 13, i den nuværende akt ieavan cebe skatning sloven.
Bes temmel sen vedrø re r statu sskift fra skattemæ ssig tran sparent enhe d til se lvstæ ndigt skatte subjekt. Statu sskiftet an ses ikke fo r en afståe lse af den skattemæ ssigt tran sparente enhe d s aktie r. Fo r den fo rtsæ ttende fo rening, som efte r statu sskiftet be skatte s som se lvstæ ndigt skatte subjekt, an ses aktie rne fo r anskaffe t på det oprindelige anskaffe lse stid spunkt til den oprindelige anskaffe lses sum.