Beskatning af smartwatches og telefoner som personalegoder

Beskatning af telefoner som personalegode

Når en arbejdsgiver stiller en telefon til rådighed for en medarbejders private brug, beskattes medarbejderen efter reglerne om "fri telefon" i ligningsloven § 16, stk. 12. Ifølge Den juridiske vejledning 2024-1, afsnit C.A.5.2.6.1 udgør den skattepligtige værdi ►3.300 kr. (2025)◄. Værdien nedsættes med det antal hele måneder, hvor telefonen ikke har været til rådighed.

Smartwatches skattemæssige behandling

I en nylig afgørelse fra marts 2024, SKM2024.203.SR, har Skatterådet taget stilling til, om et smartwatch skal anses for en telefon i skattemæssig henseende. Skatterådet konkluderede, at:

"På baggrund af den teknologiske udvikling i samfundet, og fordi et Smartwatch med eller uden eSIM med adgang til telefoni kan sammenlignes med en smartphone, er det Skatterådets opfattelse, at et Apple Watch eller lignende Smartwatch med eller uden eSIM må anses for en telefon omfattet af beskatningen af fri telefon i ligningsloven § 16, stk. 12."

Dette betyder, at smartwatches behandles på samme måde som telefoner skattemæssigt.

Beskatning ved flere telefoner/smartwatches

Hvis en medarbejder får stillet flere telefoner til rådighed, herunder også smartwatches, gælder følgende principper:

1. Én samlet beskatning: Den faste værdi på 3.300 kr. (2025) kan omfatte flere telefoner, hvis der er en reel arbejdsmæssig begrundelse for at have flere enheder.

2. Krav om reel arbejdsmæssig begrundelse: Som beskrevet i Den juridiske vejledning 2024-1, afsnit C.A.5.2.6.1 stilles der skærpede krav til den arbejdsmæssige begrundelse, når en arbejdsgiver stiller flere af samme gode til rådighed.

3. Uden reel begrundelse: Hvis der ikke er en reel arbejdsmæssig begrundelse, beskattes yderligere telefoner/smartwatches efter de almindelige regler for personalegoder til markedsværdi.

I SKM2024.203.SR vurderede Skatterådet, at der var en reel arbejdsmæssig begrundelse for at stille et smartwatch til rådighed som telefon nr. 2, selv når det blev tilbudt gennem en lønomlægning. Skatterådet lagde vægt på, at:

• Et smartwatch indeholder anvendelsesmuligheder og funktionaliteter, som en smartphone ikke har
• Uret er nemmere at have med sig, da det bæres på håndleddet
• Dette giver hurtigere adgang til at besvare opkald, beskeder og overblik over kalendere mv.

Skatterådet forudsatte dog, at smartwatch'et ikke reelt stilles til rådighed for andre i medarbejderens husstand.

Sædvanligt tilbehør

Sædvanligt tilbehør til telefoner, såsom opladere, covers, høretelefoner og andet tilsvarende udstyr, der ofte leveres sammen med telefonen, udløser ikke særskilt beskatning. Dette fremgår af Den juridiske vejledning 2024-1, afsnit C.A.5.2.3.2.

Efter Skatterådets afgørelse betragtes et smartwatch ikke som sædvanligt tilbehør, men som en selvstændig telefon.

Love der spiller en rolle ved beskatning af smartwatches og telefoner som personalegoder

Beskatningen af smartwatches og telefoner som personalegoder reguleres primært gennem følgende love og bestemmelser:

1. Ligningsloven

Ligningsloven § 16 er den centrale bestemmelse, der regulerer beskatning af personalegoder, herunder fri telefon:

• § 16, stk. 1: Fastslår grundprincippet om, at alle personalegoder af pengeværdi skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

• § 16, stk. 3, nr. 3: Specificerer at "fri telefon, herunder fri datakommunikationsforbindelse" er omfattet af beskatningsreglerne.

• § 16, stk. 12: Indeholder de specifikke regler for beskatning af fri telefon:

  • Fastsætter den skattepligtige værdi til et grundbeløb på 2.500 kr. (2010-niveau), som reguleres årligt
  • Beskriver hvordan værdien nedsættes, hvis godet ikke har været til rådighed hele året
  • Indeholder særlige regler for ægtefæller, der begge har fri telefon

• § 16, stk. 14: Udvider reglerne til også at gælde for selvstændigt erhvervsdrivende, der har telefon i virksomheden til rådighed for privat benyttelse.

2. Personskatteloven

Personskatteloven § 20 er relevant, da den regulerer den årlige regulering af grundbeløbet for fri telefon:

• Grundbeløbet på 2.500 kr. (2010-niveau) i ligningslovens § 16, stk. 12 reguleres årligt efter personskattelovens § 20, hvilket har resulteret i en værdi på 3.300 kr. for 2025.

3. Arbejdsmarkedsbidragsloven

Arbejdsmarkedsbidragsloven § 2 fastslår, at fri telefon er omfattet af arbejdsmarkedsbidrag:

• § 2, stk. 2, nr. 3: Specificerer at "Fri telefon, herunder fri datakommunikationsforbindelse, jf. ligningslovens § 16, stk. 3, nr. 3, og stk. 12" er omfattet af arbejdsmarkedsbidrag.

4. Skatteindberetningsloven

Skatteindberetningsloven § 5 og Skatteindberetningsloven § 9 regulerer indberetningspligten for arbejdsgivere:

• Arbejdsgivere skal indberette værdien af fri telefon til skattemyndighederne.
• Indberetningen skal ske månedligt til indkomstregisteret.

5. Bekendtgørelser

Bekendtgørelse om skatteindberetning m.v. § 9 uddyber indberetningspligten:

• § 9, stk. 2, nr. 7: Specificerer at "Fri telefon, herunder fri datakommunikationsforbindelse, jf. ligningslovens § 16, stk. 3, nr. 3, indberettes med den værdi efter ligningslovens § 16, stk. 12, som efter en forholdsmæssig fordeling kan henføres til den periode, indberetningen vedrører."

Administrativ praksis

Skatterådets afgørelser spiller en væsentlig rolle for fortolkningen af lovgivningen:

• SKM2024.203.SR: Fastslår at smartwatches skal behandles som telefoner i skattemæssig henseende og dermed beskattes efter reglerne om fri telefon i ligningslovens § 16, stk. 12.

• SKM2019.43.SR: Omhandler beskatning ved flere telefoner og fastslår, at der kun sker én samlet beskatning, hvis der er en reel arbejdsmæssig begrundelse for at have flere enheder.

• Den juridiske vejledning: Skattemyndighedernes officielle fortolkning af reglerne, som opdateres halvårligt og indeholder detaljerede anvisninger om beskatning af personalegoder, herunder fri telefon.

Disse love og administrative fortolkninger udgør tilsammen det retlige grundlag for beskatningen af smartwatches og telefoner som personalegoder.