Jeg vil nu undersøge dansk lovgivning og SKATs praksis vedrørende beskatning af kryptovaluta.

Ifølge SKATs juridiske vejledning og praksis betragtes kryptovaluta som udgangspunkt som et formuegode, der typisk anskaffes med spekulationshensigt (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk). Dette skyldes blandt andet kryptovalutaens karakteristika, herunder potentialet for store kursudsving og begrænsede anvendelsesmuligheder udover handel (SKM2023.187.HR).

Beskatning af Gevinster og Tab:

1. Spekulationshensigt: Hovedreglen er, at hvis du har købt kryptovaluta med henblik på videresalg med fortjeneste (spekulationshensigt), skal gevinster beskattes. Spekulationshensigt antages som udgangspunkt at foreligge ved køb af kryptovaluta, og det er vanskeligt at afkræfte denne formodning (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk). Selv hvis spekulation ikke er hovedformålet, er det tilstrækkeligt, at det er et væsentligt element ved anskaffelsen (SKM2018.104.SR).
2. Beskatning af Gevinst: Gevinster ved salg af kryptovaluta, der er anskaffet i spekulationsøjemed, beskattes som personlig indkomst, jf. Statsskattelovens (SL) § 5, stk. 1, litra a (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk).
3. Fradrag for Tab: Tab ved salg af kryptovaluta, der er anskaffet i spekulationsøjemed, kan fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag. Det betyder, at tabet ikke kan trækkes fra direkte i den personlige indkomst (som gevinster beskattes i), men modregnes i skatten af anden indkomst (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, se også SKM2024.592.VLR og SKM2024.160.LSR).
4. Realisationsprincippet: Beskatning sker først, når du realiserer gevinsten eller tabet. Realisation sker ved salg, ved bytte af én type kryptovaluta til en anden, eller når du bruger kryptovaluta til at betale for varer eller ydelser (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk).
5. Opgørelsesmetode (FIFO): Gevinst eller tab opgøres som forskellen mellem salgsprisen og købsprisen (anskaffelsessummen). Da de enkelte enheder af en kryptovaluta typisk ikke kan identificeres, skal du anvende FIFO-princippet (First-In, First-Out). Det betyder, at de kryptovalutaer, du har købt først, anses for at være solgt først. FIFO-princippet anvendes særskilt for hver type kryptovaluta, du ejer (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, se også SKM2018.104.SR).
6. Andre indtægter: Indtægter fra f.eks. staking rewards eller mining beskattes som udgangspunkt som personlig indkomst på det tidspunkt, hvor du opnår endelig ret til dem (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, se SKM2023.5.SR).

Vigtige punkter for investorer:

• Dokumentation: Det er afgørende, at du kan dokumentere alle dine handler: købstidspunkt, købspris (i danske kroner), salgstidspunkt, salgspris (i danske kroner), og eventuelle handelsomkostninger. Hvis du ikke kan dokumentere købsprisen, vil SKAT som udgangspunkt sætte den til 0 kr., hvilket maksimerer den skattepligtige gevinst (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, henviser til SKM2024.219.SKTST).
• FIFO-opgørelse: Du skal selv sørge for at lave en korrekt FIFO-opgørelse for hver type kryptovaluta, du handler. Dette kan være komplekst, især ved mange handler.
• Årlig indberetning: Du skal oplyse dine gevinster og tab på din årsopgørelse hvert år.
• Tab ved svindel: Vær opmærksom på, at tab som følge af svindel, hacking eller "rug pulls" som udgangspunkt ikke anses for et fradragsberettiget handelstab (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, se SKM2023.586.SR og SKM2021.513.SR).
• Gaver og Arv: Modtagelse af kryptovaluta som gave eller arv fritager ikke for beskatning ved et senere salg, hvis der foreligger spekulationshensigt hos modtageren (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, se SKM2023.479.LSR og SKM2024.431.SR).

Det er vigtigt at holde sig opdateret via SKATs hjemmeside, da praksis på området udvikler sig. Overvej eventuelt at søge professionel rådgivning, især hvis du har mange transaktioner eller komplekse forhold som staking, lån eller airdrops.

Okay, jeg undersøger de specifikke love og paragraffer, der har indflydelse på beskatningen af kryptovaluta i Danmark.

De centrale love og paragraffer, der har indflydelse på beskatningen af kryptovaluta i Danmark, er primært:

1. Statsskatteloven (SL): Denne lov danner grundlaget for indkomstbeskatningen i Danmark.

   • SL § 4: Denne paragraf fastlægger det grundlæggende princip om, at al indkomst er skattepligtig, medmindre den specifikt er undtaget. Dette inkluderer indtægter i form af penge eller formuegoder af pengeværdi. Princippet om retserhvervelse, som bestemmer hvornår indtægten skal beskattes (når der er opnået endelig ret til den), udledes af denne paragraf (C.C.2.5.3.2.1 Retserhvervelsesprincippet - info.skat.dk).
   • SL § 5, stk. 1, litra a: Denne bestemmelse er afgørende for kryptovaluta. Den undtager som udgangspunkt fortjeneste ved salg af private ejendele fra beskatning, medmindre salget sker som led i næring eller spekulation. Da SKAT som altovervejende hovedregel anser køb af kryptovaluta for at være sket med spekulationshensigt, bliver fortjeneste ved salg skattepligtig efter denne bestemmelse (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk).

2. Personskatteloven (PSL): Denne lov regulerer, hvordan forskellige indkomsttyper beskattes for fysiske personer.

   • PSL § 3: Denne paragraf definerer, hvad der indgår i den personlige indkomst og den skattepligtige indkomst. Gevinster fra spekulation med kryptovaluta beskattes som personlig indkomst (jf. PSL § 3, stk. 1). Tab fra spekulation kan fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag (udledes modsætningsvist af PSL § 3, stk. 2, som specificerer, hvad der kan fradrages i personlig indkomst), hvilket betyder, at tabets skattemæssige værdi modregnes i den samlede skat (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, SKM2024.592.VLR, SKM2024.160.LSR).

3. Kursgevinstloven (KGL): Denne lov omhandler beskatning af gevinster og tab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter.

   • Det er vigtigt at bemærke, at SKATs praksis er, at kryptovaluta som Bitcoin ikke er omfattet af Kursgevinstloven (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk). Beskatningen sker derfor efter Statsskattelovens regler om spekulation. Visse typer kryptoaktiver, f.eks. nogle stablecoins, kan dog potentielt blive anset for finansielle kontrakter omfattet af KGL (SKM2022.300.SR).

4. Skattekontrolloven: Denne lov indeholder regler om oplysningspligt og dokumentation. Selvom den ikke direkte regulerer selve beskatningen, er den relevant for investorer, da den stiller krav til dokumentation af handler, anskaffelsessummer mv., hvilket er nødvendigt for korrekt opgørelse af gevinster og tab (C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver - info.skat.dk, henviser til SKM2024.219.SKTST). Se f.eks. Skattekontrolloven § 57 om pligt til at indsende regnskabsmateriale mv.

Sammenfattende er det primært Statsskattelovens § 4 og § 5, stk. 1, litra a, der fastlægger, at og hvorfor gevinster ved salg af kryptovaluta (anskaffet i spekulationsøjemed) er skattepligtige, mens Personskattelovens § 3 bestemmer, hvordan disse gevinster og tab skal behandles i skatteopgørelsen (som personlig indkomst hhv. ligningsmæssigt fradrag).