Lovguiden Logo

Command Palette

Search for a command to run...

Hvilke lovregler styrer den internationale moms?

For at finde de lovregler, der styrer international moms, vil jeg søge i relevant dansk lovgivning, EU-lovgivning og Skats vejledninger.

Internationale momsregler styres primært af den danske momslov, som implementerer EU's momssystemdirektiv, samt specifikke EU-forordninger og vejledninger fra Skattestyrelsen.

Grundlæggende Princip: Ifølge Momsloven § 1 er erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark momspligtig. Dette omfatter også erhvervelse af varer fra andre EU-lande og indførsel af varer fra lande uden for EU.

Handel inden for EU:

  1. Salg af varer til andre EU-lande (Leverancer):

  2. Køb af varer fra andre EU-lande (Erhvervelser):

    • Når en dansk momsregistreret virksomhed køber varer fra en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land, og varen transporteres til Danmark, skal der betales dansk erhvervelsesmoms, jf. Momsloven § 11 og Momsloven § 22. Sælgeren i det andet EU-land udsteder en faktura uden moms (0-sats). Køberen skal selv beregne og angive den danske moms (25 %) på sin momsangivelse. Denne moms kan normalt fratrækkes som købsmoms efter de almindelige fradragsregler.
    • Afgiftsgrundlaget ved erhvervelse er vederlaget for varen, jf. Momsloven § 31.
    • Visse erhvervelser kan være fritaget, f.eks. ved trekantshandel, jf. Momsloven § 35. Skats vejledning beskriver reglerne for trekantshandel, hvor en mellemhandler, der har opgivet sit danske momsnummer, kan undlade at angive erhvervelsen under visse betingelser, jf. Momsbekendtgørelsen § 108 og Momsbekendtgørelsen § 110.

  3. Salg af ydelser til andre EU-lande:

Handel med lande uden for EU:

  1. Eksport af varer (Udførsel):

    • Levering af varer, der sendes eller transporteres fra Danmark til et sted uden for EU, er fritaget for dansk moms, jf. Momsloven § 34, stk. 1, nr. 5. Dette kræver dokumentation for, at varen fysisk har forladt EU's momsområde. Skatterådet har i SKM2023.109.SR taget stilling til, hvornår betingelserne for momsfritagelse ved eksport er opfyldt, herunder hvornår retten til at råde over varen som ejer overgår, og hvornår varen fysisk har forladt EU.
    • EU-Domstolen har præciseret betingelserne for momsfritagelse ved udførsel i sag C-563/12, BDV Hungary Trading Kft., som nævnt i Den juridiske vejledning 2023-1, D.A.10.1.2.2.

  2. Import af varer:

  3. Salg af ydelser til lande uden for EU:

    • Levering af ydelser til kunder (både virksomheder og private) uden for EU er som hovedregel ikke momspligtig i Danmark, da leveringsstedet ofte anses for at være uden for EU.

EU's Rolle: EU fastsætter de overordnede rammer for moms gennem direktiver, især momssystemdirektivet (2006/112/EF). Disse direktiver skal implementeres i national lovgivning i medlemslandene. EU arbejder løbende på at harmonisere og forenkle momsreglerne, især for at bekæmpe momssvig i forbindelse med grænseoverskridende handel, som det fremgår af L 75 Forslag til lov om ændring af momsloven... og EU - Hvad er Unionen, og hvad gør den - EU Publications. EU-forordninger, som f.eks. Nærmere regler for anvendelsen af Rådets forordning (EU) nr. 904/2010..., fastlægger detaljerede regler for specifikke ordninger som One Stop Shop.

Punktafgifter: Reglerne for punktafgifter ved international handel følger lignende principper som moms, men reguleres særskilt, bl.a. i Rådets direktiv (EU) 2020/262 om den generelle ordning for punktafgifter.

For præcis vejledning i konkrete situationer anbefales det at konsultere Den juridiske vejledning fra Skattestyrelsen eller søge professionel rådgivning.

GEnnemgå meget mere i dybten de danske regler

Okay, lad os dykke dybere ned i de danske momsregler for international handel, primært baseret på Momsloven (ML) og tilhørende bekendtgørelser samt Skattestyrelsens praksis.

1. Leveringssted (Afgørende for om dansk moms skal pålægges)

Princippet om leveringssted er centralt for at bestemme, hvilket lands momsregler der gælder.

  • Varer:

    • Hovedregel (ML § 14, stk. 1): Leveringsstedet er dér, hvor varen befinder sig ved leveringens start (dvs. når forsendelsen eller transporten til aftageren påbegyndes). Hvis en vare sendes fra Danmark, er leveringsstedet som udgangspunkt Danmark.
    • Fjernsalg (ML § 14b): Ved salg af varer, der sendes direkte til private forbrugere i andre EU-lande (fjernsalg), er leveringsstedet som udgangspunkt i det EU-land, hvor transporten afsluttes.
      • Der er en fælles EU-bundgrænse på 10.000 EUR (ca. 74.600 DKK) for samlet fjernsalg og salg af visse elektroniske ydelser til private i andre EU-lande. Overskrides denne grænse, skal der betales moms i forbrugslandet. Under grænsen kan sælger vælge at betale dansk moms.
      • Virksomheder kan vælge at bruge EU-ordningen (One Stop Shop) til at indberette og betale moms for fjernsalg til alle EU-lande samlet i Danmark, jf. ML § 66.
    • Varer med montering (ML § 14a): Leveringsstedet er dér, hvor varen installeres eller monteres.
    • Kædehandel: Ved flere på hinanden følgende salg af den samme vare, hvor der kun sker én grænseoverskridende transport, er det kun én af leverancerne, der kan anses for den grænseoverskridende (og potentielt momsfritagne) leverance. Skats vejledning, Den juridiske vejledning, afsnit D.A.6.1.5, beskriver reglerne nærmere.

  • Ydelser:

    • Hovedregel B2B (ML § 16, stk. 1): Leveringsstedet for ydelser solgt til momsregistrerede virksomheder (Business-to-Business) er dér, hvor kunden har etableret sin virksomhed eller har et fast forretningssted, hvortil ydelsen leveres. Sælges en ydelse fra Danmark til en virksomhed i Tyskland, er leveringsstedet Tyskland, og der skal ikke opkræves dansk moms (modtageren har omvendt betalingspligt i Tyskland).
    • Hovedregel B2C (ML § 16, stk. 4): Leveringsstedet for ydelser solgt til private forbrugere (Business-to-Consumer) er dér, hvor leverandøren har etableret sin virksomhed. Sælges en ydelse fra Danmark til en privatperson i Tyskland, er leveringsstedet som udgangspunkt Danmark, og der skal opkræves dansk moms.
    • Vigtige undtagelser til hovedreglerne for ydelser:
      • Fast ejendom (ML § 18): Leveringsstedet er dér, hvor ejendommen ligger.
      • Persontransport (ML § 19): Leveringsstedet er dér, hvor transporten finder sted, fordelt efter strækningerne i de enkelte lande.
      • Restaurant- og cateringydelser (ML § 20): Leveringsstedet er dér, hvor ydelsen fysisk udføres.
      • Kulturelle, kunstneriske, sportslige, videnskabelige, undervisningsmæssige, underholdningsmæssige o.l. arrangementer (ML § 21): Leveringsstedet er dér, hvor arrangementet fysisk finder sted.
      • Elektroniske ydelser, teleydelser og radio-/tv-spredning til private (B2C) (ML § 21c): Leveringsstedet er dér, hvor kunden er bosat eller har sin sædvanlige bopæl. Her gælder samme 10.000 EUR-grænse som for fjernsalg, og EU-ordningen (One Stop Shop) kan anvendes, jf. ML § 66.

2. Momsfritagelser ved Salg til Udlandet

  • Levering af varer til andre EU-lande (ML § 34, stk. 1, nr. 1-4): Salg af varer til en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land er fritaget for dansk moms (0-sats). Betingelserne er strenge og omfatter bl.a.:

    • Varen skal fysisk transporteres fra Danmark til det andet EU-land.
    • Køberen skal være momsregistreret i et andet EU-land og have oplyst sit gyldige momsnummer (VAT identification number) til sælgeren. Sælger skal verificere nummerets gyldighed (f.eks. via EU's VIES-system).
    • Sælger skal udstede en korrekt faktura uden moms med henvisning til momsfritagelsen og købers momsnummer.
    • Sælger skal indberette salget korrekt på sin momsangivelse og i systemet for EU-salg uden moms (også kaldet VIES-indberetning eller Listesystemet), jf. ML § 54 og Momsbekendtgørelsen § 108. Manglende eller forkert indberetning kan medføre, at momsfritagelsen nægtes.
    • Dokumentation for transporten ud af Danmark skal foreligge, jf. Momsbekendtgørelsen § 44.

  • Eksport af varer til lande uden for EU (ML § 34, stk. 1, nr. 5): Salg af varer, der sendes direkte til et sted uden for EU, er fritaget for dansk moms (0-sats).

    • Det afgørende er, at varen beviseligt har forladt EU's toldområde.
    • Sælger skal kunne fremlægge dokumentation for udførslen, typisk i form af udførselsangivelse attesteret af Toldstyrelsen (udførselsekspedition), fragtbreve eller lignende, jf. Momsbekendtgørelsen § 45. Den juridiske vejledning, afsnit D.A.10.1.2 beskriver dokumentationskravene detaljeret.

  • Visse ydelser med leveringssted i udlandet: Ydelser, hvis leveringssted efter ML §§ 16-21d er i et andet EU-land eller uden for EU, er ikke momspligtige i Danmark.

3. Køb fra Udlandet

  • Erhvervelsesmoms ved køb af varer fra andre EU-lande (ML § 11): Når en dansk momsregistreret virksomhed køber varer fra en virksomhed i et andet EU-land, og varen transporteres til Danmark, skal den danske virksomhed beregne og betale dansk erhvervelsesmoms (25 %).

    • Sælgeren i det andet EU-land udsteder en faktura uden moms (under forudsætning af, at betingelserne for momsfrit EU-salg er opfyldt der).
    • Den danske køber skal selv beregne momsen af varens pris (og evt. fragt m.m., jf. ML § 31) og angive den på sin momsangivelse i både købs- og salgsmomsrubrikkerne (ML § 46, stk. 1, nr. 3).
    • Hvis varen anvendes til momspligtige formål, kan erhvervelsesmomsen fratrækkes som købsmoms efter de almindelige regler (ML § 37), så den reelt bliver neutral for virksomheden.
    • Den juridiske vejledning, afsnit D.A.4.3 beskriver reglerne for erhvervelsesmoms.

  • Importmoms ved køb af varer fra lande uden for EU (ML § 12): Ved indførsel af varer til Danmark fra lande uden for EU skal der betales importmoms.

    • Momsen beregnes af toldværdien plus told og eventuelle andre afgifter (ML § 32).
    • Momsen opkræves normalt af Toldstyrelsen ved fortoldningen.
    • Momsregistrerede virksomheder kan dog få tilladelse til at flytte afregningen af importmomsen til deres almindelige momsangivelse (ML § 56, stk. 5-7, Momsbekendtgørelsen § 119). Dette forbedrer likviditeten, da momsen angives og fratrækkes (hvis fradragsberettiget) i samme periode.
    • Importordningen (IOSS): Ved fjernsalg af varer i forsendelser med værdi op til 150 EUR fra lande uden for EU til private i EU, kan sælger (eller en mellemmand) vælge at anvende IOSS (ML §§ 67-67f). Her opkræves momsen af sælger ved salget, og indberettes samlet via IOSS-systemet. Dette medfører, at der ikke skal betales importmoms ved indførslen til EU. Den juridiske vejledning, afsnit D.A.16.3.

  • Omvendt betalingspligt ved køb af ydelser fra udlandet (ML § 46, stk. 1, nr. 3): Når en dansk momsregistreret virksomhed køber ydelser fra en udenlandsk virksomhed, og leveringsstedet efter danske regler er i Danmark (f.eks. B2B-hovedreglen i ML § 16, stk. 1), skal den danske virksomhed beregne og betale dansk moms (omvendt betalingspligt/reverse charge).

    • Den udenlandske sælger udsteder en faktura uden moms.
    • Den danske køber beregner 25 % moms af prisen og angiver den på momsangivelsen i både købs- og salgsmomsrubrikkerne.
    • Momsen kan fratrækkes som købsmoms, hvis ydelsen anvendes til momspligtige formål.
    • Den juridiske vejledning, afsnit D.A.13 beskriver reglerne for omvendt betalingspligt.

4. Dokumentation og Administration

  • Fakturakrav: Der gælder specifikke krav til fakturaens indhold ved international handel, herunder angivelse af købers momsnummer ved EU-salg, henvisning til momsfritagelse eller omvendt betalingspligt, jf. Momsbekendtgørelsen Kapitel 12.
  • Opbevaring: Dokumentation for international handel (fakturaer, fragtbreve, udførselsdokumenter mv.) skal opbevares i 5 år.
  • Momsangivelse: Alle transaktioner (salg, køb, erhvervelser, import) skal indgå korrekt i virksomhedens momsregnskab og angives i de relevante rubrikker på momsangivelsen.
  • EU-salg uden moms (VIES): Månedlig eller kvartalsvis indberetning af salg af varer og visse ydelser (dem omfattet af B2B-hovedreglen) til momsregistrerede kunder i andre EU-lande.

Disse regler udgør kernen i den danske momslovgivning for international handel. Det er komplekse regler med mange detaljer og undtagelser, og korrekt håndtering kræver omhyggelighed med både klassificering af transaktionen, leveringsstedsregler, dokumentation og indberetning. For specifikke situationer er det altid en god idé at konsultere Den juridiske vejledning eller søge professionel rådgivning.

Vil du starte en ny samtale? Klik her for at gå til chat.