Internationale momsregler i Danmark

For at besvare dit spørgsmål om internationale momsregler vil jeg søge i de relevante danske og EU-retskilder, da momslovgivningen i Danmark er baseret på EU's momsdirektiver.# Internationale momsregler i Danmark

For at besvare dit spørgsmål om hvilke lovregler der styrer den internationale moms, vil jeg gennemgå de centrale regler i dansk og EU-lovgivning, der regulerer momsforhold ved grænseoverskridende handel.

Grundlæggende lovgivning

Den internationale moms i Danmark er primært reguleret af følgende lovgivning:

1. Momsloven - Den danske momslov implementerer EU's momsdirektiv i dansk ret Momsloven § 34, Momsloven § 46 og Momsloven § 46a.

2. EU's momsdirektiv - Direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem, som danner grundlag for momsreglerne i alle EU-lande.

3. Momsbekendtgørelsen - Indeholder detaljerede regler for implementering af momsloven Momsbekendtgørelsen § 62 og Momsbekendtgørelsen § 99.

Hovedprincipper for international moms

Leveringssted for varer og ydelser

Momsloven fastlægger regler for, hvor en transaktion anses for at finde sted (leveringsstedet), hvilket er afgørende for, hvilket land der har beskatningsretten:

1. For varer:

   • Ved eksport til lande uden for EU er leveringen momsfritaget i Danmark Momsloven § 34.
   • Ved salg til andre EU-lande (EU-handel) er leveringen momsfritaget, når køber er momsregistreret i et andet EU-land Momsloven § 34, stk. 1, nr. 1-4.
   • Ved fjernsalg til private i andre EU-lande gælder særlige regler Momsloven § 14b.

2. For ydelser:

   • Hovedreglen for B2B (business-to-business) er, at leveringsstedet er der, hvor kunden er etableret Momsloven § 16, stk. 1.
   • For B2C (business-to-consumer) er leveringsstedet typisk der, hvor leverandøren er etableret.
   • For visse ydelser gælder særlige regler, f.eks. for elektronisk leverede ydelser Momsloven § 17 og Momsloven § 20.

Omvendt betalingspligt

Ved grænseoverskridende handel anvendes ofte princippet om omvendt betalingspligt (reverse charge):

1. Princippet: Køber (i stedet for sælger) bliver ansvarlig for at afregne momsen Momsloven § 46, stk. 1, nr. 2 og 3.

2. Anvendelsesområde: Gælder typisk ved:

   • Køb af ydelser fra udlandet efter hovedreglen
   • Køb af varer fra andre EU-lande (erhvervelser)
   • Installation eller montering af varer i Danmark af udenlandske virksomheder

3. Dokumentationskrav: Ved omvendt betalingspligt skal fakturaen indeholde særlige oplysninger Momsbekendtgørelsen § 60.

Momsregistrering ved international handel

1. Registreringspligt:

   • Virksomheder, der køber varer eller ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt, skal momsregistreres Momsloven § 50b.
   • Udenlandske virksomheder, der sælger til danske kunder, kan under visse omstændigheder være forpligtet til at momsregistrere sig i Danmark.

2. One Stop Shop (OSS):

   • Særordning for virksomheder, der sælger elektroniske ydelser, fjernsalg af varer eller visse andre ydelser til forbrugere i andre EU-lande.
   • Gør det muligt at afregne moms for salg til flere EU-lande gennem én registrering.

EU-salgsangivelse og dokumentationskrav

1. EU-salgsangivelse:

   • Virksomheder, der sælger varer eller ydelser til momsregistrerede kunder i andre EU-lande, skal indberette disse salg på en EU-salgsangivelse Momsloven § 54 og Momsbekendtgørelsen § 99.

2. Verifikation af kundens momsregistreringsnummer:

   • Sælger skal verificere købers momsregistreringsnummer via VIES-systemet for at kunne anvende momsfritagelse ved EU-handel.
   • Manglende verifikation kan medføre, at momsfritagelsen ikke kan anvendes.

3. Transportdokumentation:

   • Ved momsfrit salg af varer til andre EU-lande skal sælger kunne dokumentere, at varerne faktisk er transporteret til et andet EU-land.

Særlige regler og fritagelser

1. Eksportmoms:

   • Eksport af varer til lande uden for EU er fritaget for moms, men kræver dokumentation for udførslen.

2. Importmoms:

   • Ved import af varer fra lande uden for EU skal der betales importmoms, medmindre særlige fritagelser finder anvendelse Momsbekendtgørelsen § 5.

3. Særlige fritagelser:

   • Diplomatiske repræsentationer, internationale organisationer og NATO-styrker kan under visse betingelser fritages for moms Momsloven § 45.

4. Fjernsalgsregler:

   • Særlige regler gælder for virksomheder, der sælger varer til private i andre EU-lande Momsbekendtgørelsen § 108.

Kommende ændringer

Fra 1. januar 2025 kan små virksomheder etableret i EU anvende en særordning for at undgå momsregistrering i andre EU-lande, såfremt visse betingelser er opfyldt, ifølge PwC's Momsvejledning 2025.

Konklusion

Den internationale moms er et komplekst område, der styres af både dansk lovgivning (primært momsloven og momsbekendtgørelsen) og EU-lovgivning (momsdirektivet og forordninger). Reglerne fastlægger, hvor en transaktion skal beskattes, hvem der er ansvarlig for at afregne momsen, og hvilke dokumentationskrav der gælder. Virksomheder, der handler internationalt, skal være særligt opmærksomme på reglerne om leveringssted, omvendt betalingspligt, momsregistrering og dokumentationskrav.