Beskatning af kryptovaluta i Danmark

Kryptovaluta behandles på en særlig måde i det danske skattesystem. Herunder følger en gennemgang af de vigtigste regler og principper.

Grundlæggende klassificering

Ifølge C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver er kryptovaluta et formuegode. Kryptovaluta med samme karakteristika som bitcoins er ikke omfattet af kursgevinstloven eller anden særlovgivning på skatterettens område. Beskatningen sker derfor efter statsskattelovens almindelige regler.

Skattemæssig behandling - spekulation

Den afgørende faktor for beskatning er, om kryptovaluta anses for erhvervet i spekulationsøjemed:

• Kryptovaluta anses som hovedregel som et spekulationsaktiv ifølge Højesterets afgørelser SKM2023.187.HR og SKM2023.188.HR.
• Højesteret har udtalt at "bitcoins i almindelighed alene erhverves med henblik på at blive solgt samt i begrænset omfang kan anvendes som betalingsmiddel"
• Det er ikke en betingelse, at spekulationshensigten var den eneste årsag til erhvervelsen. Det er i almindelighed tilstrækkeligt, at spekulationshensigten ikke er et uvæsentligt element.

Fortjeneste og tab

• Fortjeneste: Gevinst ved salg af kryptovaluta erhvervet i spekulationsøjemed skal medregnes til den skattepligtige indkomst som personlig indkomst.
• Tab: Ifølge SKM2024.592.VLR (anket til Højesteret) kan tab kun fradrages i den skattepligtige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag, ikke i den personlige indkomst.
• Tab ved bedrageri/konkurs: I SKM2021.513.SR fandt Skatterådet, at tab ved kryptovaluta-bedrageri ikke kunne anses for et handelstab og kunne derfor ikke fradrages.

Gaver og arv med kryptovaluta

I SKM2024.25.SR fandt Skatterådet, at:

• Kryptovaluta givet som gave er afgiftsfri inden for gaveafgiftens bundgrænse (71.500 kr. i 2023)
• Modtageren af kryptovaluta som gave vil ved senere afståelse være skattepligtig, da erhvervelsesmåden (gave) ikke ændrer på, at aktivet anses for erhvervet i spekulationsøjemed
• Børn, der modtager kryptovaluta i gave, er ligeledes skattepligtige ved senere afståelse

Beskatningstidspunkt og opgørelsesmetoder

• Beskatningstidspunkt: Følger retserhvervelsesprincippet - indtægten skal medregnes på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til den.
• Realisationsprincippet: Gevinst og tab opgøres først, når kryptovalutaen realiseres gennem salg eller anden afståelse.
• FIFO-princippet: Ved delafståelse af kryptovaluta anvendes FIFO-princippet (først ind, først ud), hvorefter det altid vil være anskaffelsessummen for den først anskaffede kryptovaluta i en beholdning, der anses for afstået først.
• Dokumentation: Hvis en skatteyder ikke kan dokumentere anskaffelsestidspunktet, anskaffelsesmåden og anskaffelsessummen, skal anskaffelsessummen ansættes til 0 kr. jf. SKM2024.219.SKTST.

Realisation

Skatterådet har i flere afgørelser taget stilling til, hvornår der sker realisation:

• I SKM2023.511.SR fandt Skatterådet, at overgangen fra én valideringsmetode (PoW) til en anden (PoS) på Ethereum-netværket ikke skulle anses som en skattepligtig realisation
• I SKM2023.306.SR (påklaget) fandt Skatterådet, at en opgradering af kryptovalutaen 'KNC' skulle anses for en skattepligtig realisation

Dette illustrerer, at realisation er en konkret vurdering af, om der er sket en sådan ændring i aktivet, at det må anses for afstået.

Det er værd at bemærke, at beskatningsreglerne for kryptovaluta fortsætter med at udvikle sig, efterhånden som flere afgørelser træffes på området. Særligt er der usikkerhed om placeringen af tab (som ligningsmæssigt fradrag eller i personlig indkomst), hvor Højesterets kommende afgørelse kan blive afgørende.